Учебное пособие для студентов Содержание



страница8/9
Дата24.04.2016
Размер1.16 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Обществом, со стороны органов государственного регулирова4
ния.
Возможность сокращения потребности в энергоносителях при
снижении объема производства у потребителей.
• Риски срыва производственных процессов из4за организа4
ционно4технических причин, недостаточности инвестиций.
Высокая степень износа основных фондов (порядка 60%).
Низкий уровень инвестиций на обновление и реконструкцию
оборудования (собственные источники — амортизация).
• Риски, связанные с ужесточением государственной полити4
ки по контролю состояния окружающей среды (в том числе
предъявление штрафных санкций), может потребовать до4
полнительных вложений в природоохранные мероприятия.
100 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
1.3. Маркетинговая стратегия
Для того чтобы определить маркетинговую стратегию необхо4
димо, прежде всего, посмотреть какой продукт реализует на рын4
ке предприятие и кто является потребителем этого продукта.
«КАРСК4Энерго» реализует электроэнергию, теплоэнергию,
промышленную, питьевую, дистиллированную и др. разновид4
ности вод; а также газы: природный, кислород, азот, ацетилен,
углекислый. Одним из основных, в целях разработки маркетин4
говой стратегии, является производство электроэнергии, так как
она используется для электрификации центральной части горо4
да и промышленного предприятия «Сибирь».
Для того чтобы обеспечить финансово4экономическую устой4
чивость предприятия, необходимо, чтобы оборот «товар (услу4
ги) — деньги» имел постоянный, стабильный характер и обла4
дал ростом. Относительно услуг, предоставляемых предприятием
в социальной сфере, маркетинговая стратегия должна быть на4
правлена в первую очередь на потребителя. Необходимо заинте4
ресовать покупателя услуг в своевременной, в полном объеме
оплате коммунальных услуг. Это трудно сделать при сегодняш4
нем положении в сфере мер административно4правового при4
нуждения, да и платить за свет или тепло когда его время от вре4
мени нет или есть, но с перебоями никто, естественно, не хочет.
Поэтому чтобы обеспечить своевременные выплаты, необходи4
мо качественно улучшать услуги, предоставляемые жилищному
фонду и социально4бытовой сфере.
Для достижения этой цели потребуется выполнить целый ряд
положений, такие как: повышение эффективности производства,
обновление старой производственной базы, наращивание мощ4
ностей за счет установки новых, современных турбогенераторов,
внедрение новых систем управления производственными про4
цессами.
Теперь, что касается обеспечения электроэнергией завода «Си4
бирь». Затраты на электричество на промышленном предприя4
тии чрезвычайно высоки, и в значительной степени влияют на
стоимость конечного продукта. Реализуя перечисленные цели,
у нашего предприятия появится в дальнейшем возможность не
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 101
повышать цены на электроэнергию, возможно даже несколько
уменьшить. Как результат, снизятся затраты на производство
продукции «Сибирь», вследствие чего, в свою очередь, произой4
дет снижение цен на продукцию завода. Обороты завода «Си4
бирь» начнут постепенно расти, что приведет к повышенному
спросу на нашу электроэнергию. Тем самым оправдается наша
стратегия, направленная на удовлетворение большинства из зап4
росов потребителя.
Можно говорить с большой долей вероятности, что тот же ре4
зультат будет по отношению к другим более мелким организаци4
ям, предприятиям являющимся потребителями нашей продукции.
1.4. Организационная структура
Рис. П1. Организационная структура предприятия
ОАО «КАРСК+Энерго»
1.5. Центры ответственности, прибыли и затрат
Учет по центрам ответственности является одной из подсистем,
обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение цен4
тров ответственности является основой управления подразделе4
ниями организации, бюджетирования, управления ключевыми
аспектами, способствующими эффективному управлению биз4
несом.
Центры ответственности
Ключевым в учете по центрам ответственности является по4
нятие «центр ответственности» — сегмент организации, возглав4
102 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
ляемый менеджером, группа или отдельный менеджер, осуще4
ствляющие деятельность, способные оказывать непосредственное
воздействие на результаты и затраты этой деятельности, несу4
щие ответственность, мотивируемые за результаты принимаемых
решений в рамках возложенных на них полномочий.
Рассмотрим центры ответственности на предприятии «КАРСК4
Энерго»:
Акционеры — является одним из самых значимых центров от4
ветственности, так как на них возложены такие обязанности как:
• избрание членов Совета директоров и досрочное прекраще4
ние их полномочий;
• определение количества, номинальной стоимости, катего4
рии (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых
этими акциями;
• увеличение уставного капитала;
• утверждение аудитора;
• принятие решения об одобрении сделок, в совершении ко4
торых имеется заинтересованность;
• определение размера вознаграждения и (или) компенсации
расходов, связанных с исполнением своих функций, членам
Совета директоров Общества;
• утверждение внутренних документов, регулирующих дея4
тельность органов общества;
• принятие решения о проведении проверки (ревизии) фи4
нансово4хозяйственной деятельности;
• прочие.
Совет директоров — отвечают за следующие положения:
• определение приоритетных направлений деятельности;
• созыв годового и внеочередного общих собраний акцио4
неров;
• увеличение уставного капитала путем размещения допол4
нительных акций в пределах количества и категорий (ти4
пов) объявленных акций;
• определение цены (денежной оценки) имущества, цены
размещения и выкупа эмиссионных ценных бумаг в случаях,
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 103
предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных
обществах»;
• приобретение размещенных Обществом акций;
• образование единоличного исполнительного органа Обще4
ства, досрочное прекращение его полномочий, утверждение
условий договора с единоличным исполнительным органом
Общества;
• рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку
его выплаты;
• использование резервного и иных фондов Общества;
• утверждение внутренних документов Общества;
• создание филиалов и открытие представительств, а также
их ликвидация, утверждение Положений о филиалах и пред4
ставительствах;
• одобрение крупных сделок, предметом которых является
имущество стоимостью от 25% (двадцати пяти) до 50% (пяти4
десяти) балансовой стоимости активов Общества;
• утверждение годовых бизнес4планов Общества и отчетов об
их выполнении;
• прочие.
Генеральный директор — выполняет функции, необходимые
для достижения целей деятельности организации и обеспечения
его нормальной работы:
• открывает в банках и иных кредитных организациях рас4
четные и иные счета;
• координирует деятельность структурных подразделений;
• издает приказы и дает указания, обязательные для испол4
нения всеми работниками;
• представляет материалы и предложения на рассмотрение
Совета директоров,
• утверждает штаты организации, заключает трудовые дого4
воры с работниками, применяет к этим работникам меры
взыскания и поощрения;
• назначает на должность и увольняет руководителей филиа4
лов и представительств;
104 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
• организует ведение бухгалтерского учета и отчетности;
• выдает доверенности от имени Общества и др.
Главный инженер — ответственность заключается в обязан4
ностях по осуществлению производственных процессов, работы
вспомогательных служб, а также процессов связанных с разра4
боткой новых технических решений, он отвечает за соблюдение
всех технологических процессов производства и за наличие всех
условий необходимых для непрерывного производства.
Директор по снабжению — отвечает за непрерывность произ4
водственных процессов посредством обеспечения их всеми не4
обходимыми ресурсами.
Директор по сбыту — отвечает за своевременную реализацию
готовой продукции, за устойчивые связи с потребителем и парт4
нерами.
Финансовый директор — отвечает за ведение всех видов уче4
та, связанных с финансовой деятельностью предприятия, а так4
же за разработку планов и обеспечение финансированием всех
процессов на предприятии.
Укрупненно все центры ответственности можно разделить на
следующие типы:
1. Центры затрат — подразделения, менеджеры которых отве4
чают только за определенные виды расходов, связанных с конк4
ретным участком деятельности. При этом каждый центр затрат
должен объединять производство только однородных видов про4
дукции, что обеспечит сопоставимость показателей и упростит
распределение между ними косвенных расходов. Один центр
ответственности может включать несколько центров затрат.
Центры затрат
Главный инженер — затраты, связанные непосредственно с про4
изводством, затраты идущие на производство конкретного про4
дукта, затраты на обслуживание производственного оборудования.
Директор по снабжению — затраты на снабжение производ4
ства необходимыми материалами и др. ресурсами.
Финансовый директор — затраты на ведение бухгалтерской
отчетности, аудита; затраты, связанные с бюджетированием раз4
личных стадий организации работы предприятия.
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 105
2. Центры прибыли — подразделения, в которых менеджеры,
наряду с ответственностью за расходами, несут также ответствен4
ность и за соответствующие этим расходам доходы. В центрах
прибыли менеджеры, как правило, контролируют все компонен4
ты деятельности своего подразделения, оказывающие влияние
на финансовый результат.
Целью учета по центрам ответственности является удовлетво4
рение информационных потребностей внутреннего управления.
Он позволяет оперативно контролировать затраты и результаты
на разных уровнях управления организации и оценивать работу
отдельных менеджеров и подразделений на основе согласованных
планов деятельности и оперативности предоставления взаимосвя4
занной отчетной информации, а также первичного анализа.
Рис. П2. Структура центров ответственности предприятия
ОАО «КАРСК+Энерго»
II. ФОРМИРОВАНИЕ СТРУКТУРЫ И РЕГЛАМЕНТАЦИЯ
ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТОКОВ
2.1. Классификация затрат
• Классификация по отношению к объему производства
для управленческого учета имеете особое значение.
Переменные — затраты, изменяющиеся в прямой пропорции
по отношению к изменению объема производства и постоянные
в расчете на единицу продукции.
106 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Таблица П1. Классификация затрат на предприятии
ОАО «КАРСК+Энерго»
Вид затрат
Прямые
Косвенные
Основные
Накладные
На продукт
Расходы периода
Постоянные
Переменные
Регулируемые
Нерегулируемые
Приобретение материалов:
• топливо
• электроэнергия
• вода
• газ
+ + + + +
З/п производственных
рабочих
• ЕСН
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
З/п управленческого
персонала
• ЕСН
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
З/п обслуживающего
персонала
• ЕСН
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Амортизация
производственного
оборудования
+ + + + +
Коммунальные платежи + + + + +
Оплата услуг связи + + + + +
Затраты на орг. Технику
и канцелярские товары
+ + + + +
Амортизация офисного
оборудования
+ + + + +
Капремонт + + + + +
Аудиторские услуги + + + + +
Экологические платежи + + + + +
Транспортные расходы
(на продажу)
+ + + + +
З/п персонала по продажам
• ЕСН
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 107
Постоянные — затраты, не зависящие от изменения объема
производства (относительно постоянные), но меняющиеся в рас4
чете на единицу продукции. Это затраты, связанные с техничес4
ким обслуживанием оборудования и помещений, предназначен4
ных для сбыта и обмена товаров или услуг.
Таблица П2. Структура постоянных и переменных расходов
Постоянные Переменные
• З/п управленческого персонала
• ЕСН
• З/п обслуживающего персонала
• ЕСН
• Амортизация производственного
оборудования
• Коммунальные платежи
• Оплата услуг связи
• Затраты на орг. технику и канцелярские
товары
• Амортизация офисного оборудования
• Капремонт
• Аудиторские услуги
• Экологические платежи
• Приобретение материалов
• З/п производственных рабочих
• ЕСН
• З/п персонала по продажам
• ЕСН
• Транспортные расходы (на продажу)
Рассчитаем долю каждого вида затрат в общих расходах. Для
этого воспользуемся данными из генерального бюджета:
• Постоянные расходы — 50 649 400,00;
• Переменные расходы — 415 722 199,10;
• Сумма всех расходов — 466 371 599,10.
Эти данные позволяют сделать вывод о том, что доля перемен4
ных в структуре всех расходов — 89,14%. Эта цифра (89,14%)
является подтверждением того, что система учета затрат «директ4
костинг» наиболее удачно подойдет для предприятия «КАРСК4
Энерго», в связи с большой материалоемкостью производства и
малой долей постоянных затрат. Такие соотношения наглядно
показывают, в какой степени переменные расходы на предприя4
тии влияют (должны влиять) на принятие управленческих ре4
шений. Менеджеру необходимо уделить особое внимание этому
виду затрат, так как они являются наиболее значимым факто4
108 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
ром регулирования себестоимости продукции. Как мы видим, их
доля во всех затратах составляет почти 90%.
По способу включения в себестоимость.
Прямые расходы — это затраты, которые можно прямым пу4
тем без специальных расчетов отнести на конкретный вид про4
дукции или партию. Прямые расходы состоят из прямых затрат
на материалы и прямых затрат на труд.
Косвенные расходы — это затраты, которые нельзя прямо,
непосредственно и экономично отнести на определенный вид или
партию продукции.
Таблица П3. Виды прямых и косвенных расходов
Прямые Косвенные
• Приобретение материалов
• З/п производственных рабочих
• ЕСН
• З/п управленческого персонала
• ЕСН
• З/п обслуживающего персонала
• ЕСН
• Амортизация производственного
оборудования
• Коммунальные платежи
• Оплата услуг связи
• Затраты на орг. технику и канцелярские
товары
• Амортизация офисного оборудования
• Капремонт
• Аудиторские услуги
• Экологические платежи
• З/п персонала по продажам
• ЕСН
• Транспортные расходы (на продажу)
Из них регулируемые затраты:
• Приобретение материалов
• З/п производственных рабочих
• ЕСН
• Затраты на орг. технику и канцелярские
товары
• Капремонт
• Аудиторские услуги
• З/п персонала по продажам
• ЕСН
• Транспортные расходы (на продажу)
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 109
Доля прямых затрат в общей сумме расходов составляет 89,1%;
из них прямые затраты на материалы — 92,9%, прямые затраты
на труд — 7,4%.
Можно сделать вывод, что при довольно низком проценте тру4
доемкости, материалоемкость производства высока. Это говорит
о малой трудоемкости производственных процессов, а также о
хорошей оснащенности производства оборудованием. На осно4
ве этого можно сказать, что необходим постоянный контроль его
исправности, а также обновление старого оборудования и уста4
новка нового, отвечающего современным требованиям. Высокий
уровень материальных затрат объясняется спецификой произ4
водственной деятельности.
По отношению к технологическому процессу производства.
Основные — непосредственно связанные с технологическим
процессом производства.
Накладные — образующиеся в связи с организацией, обслу4
живанием производства и управлением им. В свою очередь, на4
кладные расходы можно подразделить на производственные и
непроизводственные.
Таблица П4. Виды основных и накладных расходов
Основные Накладные
• Приобретение материалов
• З/п производственных рабочих
• ЕСН
• З/п управленческого персонала
• ЕСН
• З/п обслуживающего персонала
• ЕСН
• Амортизация производственного
оборудования
• Коммунальные платежи
• Оплата услуг связи
• Затраты на орг. технику и канцелярские
товары
• Амортизация офисного оборудования
• Капремонт
• Аудиторские услуги
• Экологические платежи
• З/п персонала по продажам
• ЕСН
• Транспортные расходы (на продажу)
110 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслу4
живанием и управлением производства, и их обоснованное рас4
пределение играет огромную роль при определении величины
альтернативных расходов на конкретный вид продукции, при
оценке производственных запасов, расчете финансового резуль4
тата по реализованной продукции, а также при принятии управ4
ленческих решений, основанных на информации о себестоимос4
ти продукции.
2.2. Метод учета затрат и порядок распределения косвенных затрат
Для предприятия «КАРСК4Энерго» целесообразно применять
попроцессный метод учета затрат, так как его деятельность удов4
летворяет ряду критериев:
• производство электроэнергии, тепла, газа, воды для завода
«Сибирь» и для г. Красноярск является серийным, массо4
вым и непрерывным;
• качество всей производимой продукции однородно;
• выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе
запасов изготовителя;
• абсолютно стандартны технологии производства по каждо4
му из видов продукции (электроэнергия, тепло, газ, вода);
• спрос на электроэнергию, тепло, газ, воду постоянен и име4
ет склонность лишь к незначительным колебаниям;
• структура производственного процесса не меняется в целом
из4за отдельного заказа.
Вывод: предприятие «КАРСК4Энерго» — организация серий4
ного или массового производства, с непрерывным производ4
ственным циклом, производство разбито на отдельные техноло4
гические стадии и повторяющиеся операции, продукция одного
вида проходит в заданной последовательности определенные
этапы производства — процессы, пока они не будут полностью
завершены, следовательно, уместен в данном случае попроцесс4
ный метод калькулирования себестоимости.
Основной особенностью попроцессного калькулирования яв4
ляется то, что все прямые и косвенные затраты на производство
учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продук4
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 111
ции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого, себесто4
имость единицы изделия рассчитывается делением общей сум4
мы произведенных затрат за определенный период на количе4
ство единиц продукции, выпущенной за тот же период.
Предприятие «КАРСК4Энерго», согласно специфике деятель4
ности, не имеет остатков по незавершенному производству и ос4
татков готовой продукции на складах. Следовательно, для данной
ситуации следует рассматривать простое попроцессное калькули4
рование, характерное для отраслей с кратким производственным
циклом и отсутствием незавершенного производства. Исчисление
себестоимости готовой продукции будет происходить следующим
образом: делятся все собранные по подразделению затраты на ко4
личество выпущенной продукции.
На предприятии, где существует незавершенное производство
на начало и конец отчетного периода, себестоимость готовой про4
дукции нельзя найти простым делением общей себестоимости на
число единиц продукции, находившихся в производстве в течение
этого периода. То есть для вычисления себестоимости готовой
продукции необходимо перевести единицы, находящиеся в про4
цессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий. Затем
себестоимость единицы продукции находится обычным путем:
делением общей суммы затрат на количество эквивалентных
изделий. Причем количество эквивалентных изделий рассмат4
ривается независимо от того, произведены ли затраты в преды4
дущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном
периоде, т. е. затраты за 2 периода усредняются — такой способ
калькулирования затрат называется методом средней взвешен
ной и применяется с целью избежания трудоемкости расчетов
на предприятии.
Порядок распределения косвенных затрат.
В качестве базы распределения всех косвенных расходов це4
лесообразнее всего будет использование прямых материальных
затрат. Это связано с тем, что основным фактором затрат на пред4
приятии «КАРСК4Энерго» являются прямые расходы на мате4
риалы. Они составляют долю около 89% от всех затрат. Измене4
ние объемов потребления сырья в большей степени влияет на
изменение себестоимости продукции.
112 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
2.3. Система управленческого учета
Из производственно4технологической специфики предприятия
«КАРСК4Энерго» следует, что целесообразно применять такую
систему управленческого учета как «директ2костинг».
Главная особенность системы «директ4костинг» для «КАРСК4
Энерго» в том, что у менеджера появится возможность прини
мать оперативные управленческие решения за счет:
• упрощения калькуляционной работы в результате отсут4
ствия необходимости распределять косвенные расходы;
• упрощения формирования таких показателей как: выруч4
ка от реализации продукции, переменные затраты, маржи4
нальный доход, постоянные затраты, прибыль;
• получения данных, достаточных для построения графика
безубыточности, определения точки безубыточности;
• возможности оперативно влиять на ценовую политику в слу4
чае малейших изменений цен на материалы, так как себесто4
имость продукции формируется, исходя из суммы перемен4
ных затрат.
При этом постоянные расходы будут собираться на отдельном
счете и с заданной периодичностью списываться непосредственно
на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные
расходы не включаются в производственную себестоимость про4
дукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли
от реализации в том периоде, в котором они были произведены.
Ограничение себестоимости лишь переменными расходами
позволит упростить планирование на «КАРСК4Энерго», учет и
контроль за счет уменьшения числа калькуляционных статей
затрат: себестоимость станет «более обозримой», а отдельные
затраты — лучше контролируемыми.
2.4. Калькуляция себестоимости по основным видам продукции
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©bezogr.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница