Учебное пособие для студентов Содержание



страница7/9
Дата24.04.2016
Размер1.16 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 87
2. Виды отклонений затрат по трудозатратам
от бюджетных показателей
Отклонение по трудозатратам. Трудозатраты планируются ис4
ходя из цены труда и количества его потребления. Следователь4
но, фактические показатели могут нередко отличаться от бюд4
жетных как по цене, так и по количеству.
Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда.
Такие отклонения необходимо выявлять путем сравнения нор4
мативной цены 14го часа труда с фактической. Отклонения мо4
гут быть как отрицательными (О), так и положительными (П).
Например, изменение ставки оплаты труда в сторону увеличе4
ния приводит к возникновению отрицательного отклонения.
Для определения отклонения, вызванного изменением ставки
оплаты труда необходимо разницу между нормативной и фак4
тической ставками оплаты труда умножить на фактическое чис4
ло отработанного времени.
Таким образом, отклонения, вызванные изменением ставки
оплаты труда также как и отклонения, вызванные изменением
закупочной цены на материалы, рассчитываются умножением
разности между нормативной и фактически уплаченной ценой
единицы ресурса на фактическое количество использованного
ресурса.
Возможные причины. Отклонения, вызванные изменением
ставки оплаты труда могут иметь место из4за изменения дого4
ворных условий с персоналом, которое еще не нашло своего от4
ражения в нормативной ставке. В подобных случаях отклонение
не может считаться контролируемым, т. е. зависимым от конк4
ретного менеджера.
Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда, так4
же могут являться результатом применения норматива, установ4
ленного как средняя ставка для данной работы, выполняемой
рабочими, труд которых оплачивается по нескольким отличаю4
щимся между собой ставкам.
В таких случаях отклонение по ставке заработной платы или
ее составляющая могут иметь место из4за назначения квалифи4
88 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
цированного работника на выполнение операций, которые обыч4
но выполнялись неквалифицированными рабочими, труд кото4
рых оплачивался по более низкой ставке. В этом случае данные
отклонения следует считать контролируемыми, так как подбор
работника на выполнение этих операций находится в сфере от4
ветственности руководителя структурного подразделения хозяй4
ствующего субъекта.
Между тем отклонения, вызванные изменением ставки опла4
ты труда, принято считать наименее контролируемыми руково4
дителями, которые отвечают за уровень затрат. Это происходит
из4за того, что в нормах ставок заработной платы не учитывают4
ся изменения фактических ставок, поэтому эти затраты не могут
контролироваться руководителями структурных подразделений.
Отклонения, связанные с уровнем производительности труда.
Главной причиной возникновения отклонений, связанных с уров4
нем производительности труда, является возникновение откло4
нений в объеме труда производственных рабочих.
Труд, который запланировано затратить на фактический вы4
ход продукции, выражается в нормо4часах, а для выявления от4
клонения, связанного с уровнем производительности труда, не4
обходимо умножить излишек времени труда производственных
рабочих на нормативную ставку оплаты труда. Данное отклоне4
ние по своей экономической сущности аналогично отклонению
по использованию материалов, и для выявления обоих отклоне4
ний применяется показатель, характеризующий разницу между
нормативным и фактическим количеством ресурсов.
Возможные причины отклонений. Отклонения, связанные с уров4
нем производительности труда, как правило, относятся к контро4
лируемым, так как во многих случаях руководитель структурного
подразделения имеет возможность повлиять на них. К основным
причинам возникновения этих отклонений относятся: несоответ4
ствующее качество материалов; неравномерная сложность работы
на разных производственных этапах; различная сложность отдель4
ных операций; неудовлетворительное техническое обслуживание
машин и оборудования; изменение последовательности производ4
ственных процессов и др.
Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 89
Следует отметить, что отклонения, связанные с уровнем про4
изводительности труда не всегда могут являться контролируе4
мыми руководителями структурных подразделений хозяйству4
ющего субъекта, так как они могут возникнуть по причинам,
независящим от производственного подразделения (простой из4
за неэффективной работы: планово4расчетного отдела; службы
сбыта и др.)
Совокупное отклонение по труду. Под совокупным отклоне4
нием по труду следует понимать разницу между нормативными
трудозатратами на фактический выпуск продукции и фактичес4
кими трудозатратами.
Совокупное отклонение по труду может быть, как отрицатель4
ным, так и положительным.
3. Выявление фактических отклонений материальных
затрат от бюджетных показателей
Для эффективного внутрихозяйственного контроля выявление
и управление отклонениями от бюджетных показателей имеет
существенное значение.
Для выявления отклонений от норм по расходу материалов
применяются такие методы, как: документирование; учет раскроя
по партиям; предварительные расчеты по фактической рецепту4
ре и последующие расчеты с использованием данных инвента4
ризации.
Оперативное выявление отклонений является важным и вмес4
те с тем сложным мероприятием в процессе бюджетирования.
Методы оперативного выявления отклонений зависят от техно4
логических и отраслевых особенностей хозяйствующего субъек4
та, вида используемых материалов и иных влияющих факторов.
В этой связи они носят индивидуальный характер для различ4
ных организаций.
Следовательно, методы бюджетирования необходимо разра4
батывать не только с учетом технологической и отраслевой спе4
цифики, но и индивидуальных особенностей отдельных хозяй4
ствующих субъектов.
90 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Во многих промышленных предприятиях отклонения от бюд4
жетных показателей определяются в основном в конце месяца,
после завершения процесса производства. Количество материа4
лов, израсходованных на производство продукции, определяет4
ся расчетным путем исходя из фактического выхода готовой про4
дукции и коэффициента использования исходного сырья. Учет
фактического расхода материалов ведется в натуральном весе.
Отклонения от бюджетных показателей выявляются также рас4
четным путем как разница между фактическим и нормативным
расходом материалов.
Использование подобного подхода к выявлению отклонений
материальных затрат от норм способствует упрощению ведения
учета, недостаточно точно отражает общую сумму отклонений,
не позволяет выявлять отклонения в момент их возникновения,
не фиксирует место возникновения отклонений. Следователь4
но, указанный подход к выявлению отклонений не дает возмож4
ность обеспечить эффективный внутрихозяйственный контроль,
так как не создает необходимые условия для своевременного
выявления причин и виновников отклонений, а также для под4
готовки, обоснования и принятия соответствующих управлен4
ческих решений.
Оперативное и своевременное выявление отклонений факти4
ческих затрат от норм является важнейшей задачей. Для реше4
ния этой задачи необходимо разработать отраслевую методику
выявления отклонений от норм в соответствии с технологичес4
кими особенностями отрасли, а также индивидуальными особен4
ностями отдельных хозяйствующих субъектов.
При этом следует учесть влияние следующих факторов:
• характер производственного процесса;
• характер выпускаемой продукции;
• возможность деления производственного цикла на этапы;
• уровень децентрализации складского хозяйства;
• оснащенность техническими средствами контроля для вы4
явления отклонений.
Для организации оперативного контроля над отклонениями
от бюджетных норм необходимо установить места возникнове
Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 91
ния отклонений от норм различных ресурсов. Под местами воз4
никновения отклонений от норм следует понимать производ4
ственные участки, на которых возникают отклонения. Места воз4
никновения отклонений должны быть оснащены необходимым
для выявления оборудованием.
Считается целесообразным вести учет отклонений по таким
местам их возникновения, как: начало технологического процес4
са; разные технологические стадии; завершение технологического
процесса производства.
На начальном этапе технологического процесса объектами
контроля должны явиться: виды сырья; количество в натураль4
ном выражении; качественные характеристики.
Для регистрации отклонений на начальном этапе технологи4
ческого процесса, вызванных заменой, сверхнормативным от4
пуском сырья или другими причинами, необходимо составить
соответствующий первичный документ (требование на допол4
нительный отпуск или замену материалов).
Выявления отклонений на технологических стадиях предус4
матривает регистрацию отклонений от норм, исходя из отклоне4
ний технологических параметров. Для каждого вида продукции
по каждой стадии технологического процесса технологически4
ми регламентами установлены конкретные бюджетные показа4
тели. В том случае, если в процессе производства отклонения от
норм не допускаются, то нормативная себестоимость продукций
совпадает с ее фактической себестоимостью. Основой для уста4
новления зависимости между параметрами технологического
режима и нормативным уровнем технологических потерь и от4
ходов должны явиться соответствующие расчеты.
Выявление отклонений от норм на основе оценки взаимосвя4
зи технологических параметров и расходных норм создает пред4
посылки для ежедневного учета и регистрации отклонений от
бюджетных показателей. Несмотря на то, что данная работа имеет
объемный характер, при использовании соответствующих про4
граммных продуктов она не вызывает существенных расходов
для хозяйствующего субъекта.
Для первичной регистрации в учете отклонений целесообраз4
но применять соответствующий регистр, где необходимо фик4
92 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
сировать все выявленные от норм отклонения. Этот регистр необ4
ходимо применять для оперативного контроля уровня затрат и
выявления отклонений от бюджетных показателей. Кроме того,
необходимо разработать классификатор отклонений и коды ви4
новников возникновения этих отклонений. Все это позволит
повысить оперативность и достоверность данных оперативного
учета затрат на производство, а также усилить внутрихозяйствен4
ный контроль себестоимости продукции.
По завершению технологического процесса производства ме4
стом возникновения затрат и отклонений является незавершен4
ное производство. Под незавершенным производством принято
понимать продукцию, не прошедшую всех стадий производства,
предусмотренных технологическим процессом или технологи4
ческим регламентом. В его состав входят остатки сырья, матери4
алов и других ресурсов, находящихся в процессе производства.
Если речь идет о непрерывном производстве, то выявить от4
клонение от норм возможно только после остановки оборудова4
ния, т. е. после остановки технологического процесса.
4. Выявления фактических отклонений
по оплате труда от бюджетных показателей
При внедрении процесса бюджетирования и использовании норм
основная заработная плата производственных рабочих отража4
ется в учете раздельно по нормам и отклонениям от норм.
Заработная плата по нормам — это оплата за работы, соответ4
ствующая бюджетным показателям, определяемая исходя из дей4
ствующих норм времени и обслуживания, расценок, а также та4
рифных ставок и штатных расписаний.
Отклонения от норм возникают в связи с оплатой дополнитель4
ных операций, не предусмотренных установленным технологичес4
ким процессом; доплатами за отступления от нормальных усло4
вий работы; содержанием сверхнормативной численности или
недокомплектом работников; отклонениями от планового рабо4
чего времени, уровня премий, планируемых доплат и другими
факторами.
Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 93
Для организации оперативного учета отклонений и установ4
ления причин и виновников, допустивших отклонения, исходя
из отраслевых, технологических и иных особенностей, а также
индивидуальных потребностей хозяйствующего субъекта, необ4
ходимо разработать перечень и коды причин и виновников от4
клонений от норм заработной платы производственных рабочих
по следующему примерному перечню причин.
Возникновение отклонений от норм по основной заработной
плате производственных рабочих4сдельщиков; устанавливают по
мере их возникновения (как правило, до начала работы) на ос4
нове соответствующих расчетов.
Выявление отклонений от норм, возникших при начислении
основной заработной платы производственным рабочим при по4
временной оплате труда, вызванные работой в сверхурочное вре4
мя; выявляются также на основе соответствующих расчетов.
Отклонения по остальным видам основной заработной пла4
ты производственных рабочих (оплата повременщикам по та4
рифным ставкам, премии, все виды планируемых доплат и т. п.);
необходимо выявлять после их начисления специальными рас4
четами, проводимыми по структурным подразделениям хозяй4
ствующего субъекта. При этом начисленные суммы повремен4
ной заработной платы, а также других выплат, сравниваются
с их размером по нормам за тот же период. Нормативный фонд
оплаты труда рабочих4повременщиков необходимо устанавли4
вать исходя из перечня рабочих мест, согласно штатному рас4
писанию, тарифным ставкам, а также плановому фонду рабо4
чего времени.
Следует отметить, что повременная заработная плата основ4
ных производственных рабочих зависит от численности рабочих,
их разрядов, тарифных ставок и количества отработанного вре4
мени. Увеличение, либо снижение выпущенного объема продук4
ции не оказывает влияния на сумму повременно начисленной
основной заработной платы, так как по отношению к объему
выпущенной продукции она относится к условно4постоянным
затратам. В этой связи, отклонения от действующих норм повре4
менной заработной платы следует выявлять путем сравнения
94 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
фактических сумм с суммами, исчисленными по перечням рабо4
чих мест согласно штатному расписанию.
Главной целью оперативного выявления отклонений являет4
ся получение необходимой информации о формировании затрат
в целях их оперативного регулирования, ликвидации перерас4
ходов и применения режима экономии. В этой связи отклоне4
ния должны выявляться своевременно, чтобы можно было при4
нимать обоснованные решения по ним.
Отклонения фактических данных затрат от бюджетных пока4
зателей в части оплаты также могут быть вызваны изменением
фонда рабочего времени повременщиков. Так, отработанное ра4
бочее время может отличаться от нормативного из4за различных
субъективных и объективных причин: болезни рабочих; выпол4
нения государственных и общественных обязанностей; сокраще4
ния рабочего дня для подростков; сверхурочно отработанного
времени; прогулов и др.
95
Приложение
СКОВОЗНОЙ ПРИМЕР ОРГАНИЗАЦИИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
В ОАО «КАРСКIЭнерго»
Этапы организации бюджетирования
I. СистемноIорганизационный этап
1.1. Отраслевые особенности
Промышленная энергетика занимается обеспечением энергоре4
сурсами различных объектов. Следовательно, данная отрасль
имеет свои отраслевые характеристики и решает специфические
задачи, свойственные ей.
Под энергосистемой следует понимать топливно4энергетичес4
кий комплекс страны, область экономики, охватывающую энер4
гетические ресурсы, выработку, преобразование, передачу и ис4
пользование различных видов энергии.
Электроэнергетика занимается производством электроэнергии
на электростанциях и передачей ее потребителям, является так4
же одной из базовых отраслей тяжелой промышленности.
Так как энергетика — основа развития производственных
сил, то она обеспечивает стабильное функционирование раз4
личных отраслей экономики. Кроме того, развитие научно4
технического прогресса невозможно без эффективных энер4
гетических систем.
Как показывает международный опыт, потребности в элект4
роэнергии увеличиваются с ростом макроэкономических пока4
зателей. В этой связи стало актуальным выявлять выгодные пути
увеличения объемов производства электроэнергии. При этом
следует подчеркнуть, что энергетическая промышленность яв4
ляется частью топливно4энергетической промышленности и не4
96 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
разрывно связана с другой составляющей этого гигантского хо4
зяйственного комплекса — топливной промышленностью.
Электроэнергетика наряду с другими отраслями народного
хозяйства рассматривается как часть единой экономической сис4
темы.
Существенное значение электроэнергетики вызвано ее свой4
ствами:
• превращаться практически во все другие виды энергии
(тепловую, механическую, звуковую, световую и другие);
• относительно просто передаваться на значительные рассто4
яния в больших количествах;
• огромным скоростям протекания электромагнитных про4
цессов;
1.2. Способности к дроблению энергии и образование
ее параметров (изменение напряжения, частоты)
Основным потребителем электроэнергии остается промышлен4
ность. Электрическая энергия в промышленности применяется
для приведения в действие различных механизмов и непосред4
ственно в технологических процессах.
Электроэнергия в быту является основной частью обеспече4
ния комфортабельной жизни людей. Многие бытовые приборы
были созданы благодаря развитию электротехнической промыш4
ленности.
Следовательно, можно сделать вывод, что энергетическая от4
расль является одной из самых значимых с точки зрения обеспе4
чения жизнедеятельности.
Индивидуальные особенности
ОАО «КАРСК4Энерго» создано путем преобразования ООО
«КАРСК4Энерго» в ОАО «КАРСК4Энерго» и зарегистрирова4
но Администрацией г. Красноярск 19 июня 2002 г., регистраци4
онный № 85.
Уставный капитал Общества составляет 224 116 294,16 р., и
разбит на 22 411 629 416 акций номинальной стоимостью 01 коп.
В соответствии с Уставом, Общество вправе разместить до4
полнительно к размещенным акциям именные обыкновенные
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 97
акции в количестве 44 823 258 832 шт., номинальной стоимос4
тью 01 коп. каждая.
Основной целью создания ОАО «КАРСК4Энерго» является
получение прибыли.
Общество создано на неопределенный срок.
Производство продукции
ОАО «КАРСК4Энерго» производит, покупает и реализует сле4
дующие виды продукции:
• электроэнергия;
• теплоэнергия;
• вода промышленная, питьевая, оборотная, деминерализо4
ванная, дистиллированная, повторно используемая;
• газы: природный, кислород, азот, ацетилен, углекислый.
Перспективы развития
Основные цели:
• бесперебойное и надежное функционирование основных
технологических процессов и производственного оборудо4
вания предприятия.
• повышение качества отпускаемых энергоресурсов.
• создание современной системы управления предприятием.
• повышение организационной и финансово4экономической
устойчивости предприятия.
Стратегии достижения целей
Повышение надежности функционирования генерирующих и
передающих мощностей за счет:
• наращивания собственных генерирующих мощностей (ввод
в работу турбогенератора № 3 мощностью 12 МВт;
• модернизации устаревшего оборудования;
• повышения эффективного использования имеющихся мощ4
ностей;
• повышение наблюдаемости, управляемости и предсказуе4
мости функционирования ключевых технологических про4
цессов и оборудования за счет внедрения современных сис4
тем управления технологическими процессами:
• разработка проекта и внедрение АСУТП ТЭЦ;
98 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
• продолжение работ по внедрению АСТУЭ и АСКУЭ;
• внедрение автоматизированной системы ранней диагности4
ки и управления планово4предупредительными ремонтны4
ми работами;
• создание мобильных структур быстрого реагирования для
устранения нештатных и аварийных ситуаций.
Органами управления Общества являются:
• Собрание акционеров;
• Совет директоров Общества;
• Генеральный директор.
Существует масса рисков, связанных с деятельностью ОАО
«КАРСК4Энерго», основные из которых следующие.
• Отраслевые риски:
♦ рост цен на топливо может привести к снижению прибы4
ли ОАО «КАРСК4Энерго» и дивидендов на акции ОАО
«КАРСК4Энерго»;
♦ срыв поставок энергоносителей, из4за несвоевременных
расчетов потребителей, что может привести к остановке
системы энергообеспечения и соответственно к снижению
объема выручки.
• Правовые риски.
Правовой риск — риск того, что соглашение между участни4
ками окажется невозможным выполнить по действующему за4
конодательству или же, что соглашение окажется не надлежа4
щим образом оформленным.
Законодательный риск — риск потерь из4за неспособности
выполнить требования законодательства, включая:
• нарушение существенных требований к капиталу;
• неспособность предвидеть будущие законодательные тре4
бования.
Риск законодательных изменений влечет за собой риск финан4
совых потерь от вложений в ценные бумаги в связи с изменени4
ем их курсовой стоимости, вызванной изменением законодатель4
ных норм.
Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 99
Изменения в налоговом законодательстве: возможный рост став4
ки по налогам, выплачиваемым эмитентом в ходе своей производ4
ственно4финансовой деятельности, может привести к увеличению
расходов эмитента и снижению денежных средств, остающихся на
предприятии на финансирование текущей деятельности и испол4
нение обязательств, в том числе по облигациям эмитента.
• Производственные риски — это риски, связанные с убытком
от остановки производства вследствие воздействия различ4
ных факторов и, прежде всего, с гибелью или повреждением
основных и оборотных фондов (оборудование, сырье, транс4
порт и т. п.), а также риски, связанные с внедрением в произ4
водство новой техники и технологии.
• Имущественные риски — это риски, связанные с вероятно4
стью потерь имущества по причине кражи, диверсии, халат4
ности, перенапряжения технической и технологической си4
стемы и т. п.
• Риски срыва обязательств контрагентами.
Высокий риск из4за неплатежеспособности потребителей со4
циальной сферы. Основные дебиторы: МГУП ЖКХ «Централь4
ное», население, ООО «ПЭК Теплоснабжение».
• Риски потерь из4за колебаний цен и тарифов, объемов спро4
са на продукцию, работы, услуги.
Ограничение роста тарифов на энергоносители, реализуемые
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©bezogr.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница