Учебное пособие для студентов Содержание



страница6/9
Дата24.04.2016
Размер1.16 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 71
Таблица 9
11. БЮДЖЕТ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
CJ 1. Выручка (нетто), р. (1) C 800 000 888 800 938 400 2 627
200
CK 2 Переменные расходы
(р.),
541 240 588 681 611 202
в том числе:
CL 2.1 прямые переменные
расходы
X + AL 520 200 565 297 586 500 1 671
997
CM 2.2 накладные расходы (8) BB 4040 4464 4692 13 196
CN 2.3 коммерческие расходы (9) BM 10 000 11 110 11 730 32 840
CO 2.4 управленческие
расходы
(10) BX 7000 7810 8280 23 090
CP 3 Маржинальная
прибыль, р.
258 760 300 119 327 198 886 077
CQ 4 Постоянные расходы
(р.),
214 000 213 320 215 655 642 975
в том числе: 0
CR 4.1 накладные расходы (8) BC 106 000 104 360 105 724 316 084
CS 4.2 коммерческие расходы (9) BN 37 000 37 320 37 644 111 964
CT 4.3 управленческие
расходы
(10) BY 71 000 71 640 72 287 214 927
CU 5 Прибыль от продаж, р. 44 760 86 799 111 543 243 102
Операционные доходы и расходы
CV 6 Проценты к уплате, р.
CW 7 Прочие расходы, р.
CX 8 Прибыль до
налогообложения, р.
44 760 86 799 111 543 243 102
CY 9 Налог на прибыль, р. 10 742 20 832 26 770 58 344
CZ 10 Чистая прибыль, р. 34 018 65 967 84 773 184 758
72 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Таблица 10
12. БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
DA 1 Вступительное
сальдо, р.
75 000 75 000 378 909 462 322 481 868
DB 2 Поступило денежных
средств всего (р.),
в том числе:
950 000 875 520 859 760 2 685 280
DC 2.1 выручка от продажи
товаров
950 000 875 520 859 760 2 685 280
DD 2.2 кредиты полученные
DE 3 Направлено денежных
средств всего (р.),
в том числе:
646 091 792 107 840 214 2 278 412
DF 3.1 на оплату материалов 305 760 429 548 458 344 1 193 652
DG 3.2 на оплату труда 136 549 147 023 156 743 440 315
DH 3.3 на оплату накладных
расходов
62 040 60 824 62 416 185 280
DI 3.4 на оплату
коммерческих
расходов
42 000 43 430 44 374 129 804
DJ 3.5 на оплату
управленческих
расходов
71 000 72 450 73 567 217 017
DK 3.6 налог на прибыль 10 742 20 832 26 770 58 344
DL 3.7 на оплату кредитов 0
DM 3.8 прочие налоговые
выплаты, р.
18 000 18 000 18 000 54 000
DN 4 Кассовый прирост, р. 303 909 83 413 19 546 406 868
DO 5 Конечное сальдо, р. 378 909 462 322 481 868
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 73
13. БЮДЖЕТНЫЙ БАЛАНС 1 2 3 4 5
№ п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
DP 1 Внеоборотные активы
DQ 1.1 Земельные участки
DS 1.2 Здания и оборудование
DT 1.3 Итого по разделу 1
DU 2 Оборотные активы
DV 2.1 Запасы, в том числе:
DW 2.1.1 сырье (4) Т 884 920 920
DX 2.1.2 готовая продукция
DY 2.2 Дебиторская
задолженность
(2) D 1350 000 1466 000 1428 000 1428 000
DZ 2.3 Денежные средства (12) DA 342 668,6 317 011,1 331 179 331 179
EA 2.4 Итого по разделу 2
EB БАЛАНС
EC 3 Капитал и резервы
ED 3.1 Уставный капитал
EE 3.2 Нераспределенная
прибыль
EF Итого по разделу 3
EG 4 Долгосрочные
пассивы
EH 5 Краткосрочные
пассивы
EI 5.1 Кредиторская
задолженность,
EJ в том числе:
EK 5.1.1 поставщикам и
подрядчикам
EL 5.1.2 перед бюджетом
EM 5.1.3 по накладным
расходам
EN 5.1.4 перед внебюджетными
фондами
EO 5.1.5 по заработной плате
EP 5.2 Итого по разделу 5
EQ БАЛАНС
Таблица 11
Глава 4
КАКОВА РОЛЬ НОРМАТИВНОГО
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРИ
БЮДЖЕТИРОВАНИИ
1. Понятие и сущность нормативного
калькулирования
Одним из основных элементов процесса планирования являет4
ся разработка нормативных калькуляций (рис. 1). С их помощью
определяется стоимостное обобщение сведений о различных ста4
тьях будущих затрат на производство продукции. Таким обра4
зом, нормативная калькуляция служит для планирования и бюд4
жетирования расходов организации и составляется исходя из
норм, действующих в конкретном хозяйствующем субъекте на
начало месяца.
К основным целям нормативного калькулирования следует
отнести:
• определение прогнозных показателей будущих затрат по
отдельным объектам учета и центрам финансовой ответ4
ственности;
• разработку конкретных целей, которых следует достичь;
• создание контрольной среды, направленной на исключение
тех затрат, которые не соответствуют плану хозяйствующе4
го субъекта.
Методика нормативной калькуляции должна отражать отрас4
левые и технологические особенности организации. Норматив4
ная калькуляция позволяет повысить степень реальности бюд4
жетных показателей. Важнейшее значение для эффективности
Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 75
нормативного планирования имеет номенклатура калькуляци4
онных статей затрат.
Основанием для составления нормативной калькуляции дол4
жны служить нормативная карта расхода ресурсов, сметы рас4
ходов, документы по изменениям норм.
В производствах, занятых выпуском относительно постоянной
номенклатуры видов продукции, технологические процессы на
протяжении длительного времени остаются стабильными. В этой
связи расходные нормы и нормативы в течение длительного вре4
мени не подвергаются существенным изменениям.
Для применения нормативного калькулирования необходимо
разработать соответствующие нормы, которые можно соблюдать
при эффективной организации производственной деятельности
структурными подразделениями хозяйствующего субъекта. Су4
щественное отличие сметных показателей от норм заключается
в том, что смета содержит информацию, которая относится ко
всей деятельности организации, а норма — о единице продук4
ции. Таким образом, под нормами следует понимать отдельные
элементы сметы, характеризующие затраты по отдельным объек4
там учета.
Как правило, нормативные калькуляции составляются на на4
чало каждого отчетного периода и уточняются по калькуляци4
онным статьям затрат, калькуляционным группам материалов и
других затрат.
В нормативной калькуляции на основании действующих норм
выявляется расход сырья и материалов, основной заработной
платы производственных рабочих и др. Определяются расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизвод4
ственные и общехозяйственные расходы, расходы на подготов4
ку и освоение производства новых видов продукции и др.
Колебание норм материальных расходов в нормативной каль4
куляции показывается по всем стадиям производства. В том слу4
чае, если имеет место изменение норм расхода заработной пла4
ты, то показывается фактор, явившийся основанием для этого
(изменение: тарифного разряда, дневной тарифной ставки, су4
76 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
точной мощности производства, изменение нормы расхода зара4
ботной платы в целом и т. д.).
Составлением нормативной калькуляции занимается планово4
сметный отдел хозяйствующего субъекта совместно с работни4
ками других ключевых отделов. Привлечение работников других
отделов необходимо для получения достоверных и обоснован4
ных показателей.
Контрольная среда, созданная путем применения норматив4
ного калькулирования, существенно отличается от контрольной
среды, функционирующей без применения нормативного каль4
кулирования. Главными отличиями такой среды является при4
менение в нем прогнозных (плановых) показателей и оператив4
ное выявление отклонений затрат от плановых показателей.
Существенное значение для эффективного применения нор4
мативного калькулирования имеет проработка вопросов, связан4
Рис. 1. Схема применения нормативного калькулирования
Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 77
ных с методикой и сроками внесения изменений в нормы, ис4
пользуемые для нормативного калькулирования.
Целесообразно вносить изменения норм в нормативной доку4
ментации на начало каждого месяца, а изменившиеся нормы
необходимо применять с даты их изменения. Разницу, возника4
ющую от внедрения в течение месяца изменившихся норм, до
окончания месяца следует определять расчетным путем и учи4
тывать в отдельном регистре. В конце месяца эту разницу следу4
ет показывать в Ведомости сводного учета затрат на производ4
ство по графе «Затраты за отчетный месяц по изменениям норм».
Оперативный учет изменений норм предварительного каль4
кулирования необходимо вести в специальном регистре «Жур4
нале учета изменений норм».
Как показывает исследование, вопрос времени внедрения
изменившихся норм в нормативное калькулирование носит
неоднозначный и дискуссионный характер. По нашему мнению,
решение по данному вопросу следует принимать исходя из кон4
кретных технологических условий производства и отраслевой
специфики конкретного хозяйствующего субъекта, а также сте4
пени автоматизации и применения современных информацион4
ных технологий.
В том случае, если изменение норм вносится в начале каждого
месяца, а не по мере их возникновения, то накопительным реги4
стром изменившихся норм может служить «Журнал учета изме4
нения норм».
Рис. 2. Схема реализации контрольной функции нормативного
калькулирования
78 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Регистрация колебания норм обеспечит максимальное соот4
ветствие нормативной базы к реальным условиям формирова4
ния затрат производства и калькулирования себестоимости про4
дукции. Такая работа позволит проанализировать фактические
результаты внедрения новых норм в ходе производства, что яв4
ляется необходимым условием для эффективного проведения
экономической политики хозяйствующим субъектом.
Оперативный учет изменений норм и внесение их в норматив4
ные калькуляции также способствует выявлению эффективнос4
ти фактического использования материальных и трудовых ре4
сурсов в сравнении с текущими нормами.
Для эффективного применения нормативного калькулирова4
ния необходимо разработать классификатор отклонений и коды
причин, вызвавших эти отклонения. Например, отдельные от4
клонения должны рассматриваться и учитываться как отклоне4
ния от действующих норм по вине поставщиков и руководства
предприятия.
2. Применение нормативов
Многие специалисты сходятся во мнении, что наиболее эффек4
тивным методом управления затратами является их регулиро4
вание на стадии возникновения. В этой связи, целесообразно
разработать нормативы на различные ресурсы (материалы, труд,
услуги и др.), потребляемые в ходе изготовления продукции (ока4
зания услуги, выполнения работы).
Выявленные отклонения от этих нормативов необходимо ре4
гистрировать с целью установления их причин, а также винов4
ных лиц, несущих ответственность за их возникновение. Для
разработки нормативов на конкретный вид продукции (работ,
услуг) сначала необходимо составить номенклатуру статей зат4
рат, необходимых для изготовления этой продукции (работ, ус4
луг). Следовательно, норматив затрат на изготовление отдель4
ного вида продукции определяется путем суммирования всех
статей затрат на изготовление этой продукции.
На практике применяют два способа к определению нормати4
вов. В соответствии с первым берут фактические показатели про4
Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 79
шлых периодов и определяют количество использованных ре4
сурсов (материалы, труд, услуги и др.) и на их основе с учетом
различных влияющих факторов, устанавливают соответствую4
щие нормативы. Согласно второму способу нормы устанавлива4
ются путем применения технологического анализа всех опера4
ций по изготовлению продукции (оказанию услуг, выполнению
работ). При этом подвергается анализу каждая операция на ос4
нове точного учета материалов, труда и оборудования, а также
контрольного изучения операций.
Каждый из этих 24х способов имеет свои преимущества и не4
достатки. Так, если при разработке нормативов применять пер4
вый подход (по фактическим данным прошлых периодов), имеет
место опасность повторения ошибок, имевших место в нормати4
вах прошлых периодов. Кроме того, при разработке нормативов
путем использования фактических данных прошлых периодов
усредняются показатели прошлых периодов, а также существу4
ет риск необнаружения использования необоснованных (избы4
точных) ресурсов в ходе производственной деятельности. При
этом первый способ требует меньших трудозатрат для его при4
менения.
Когда для разработки нормативов применяется второй способ,
то имеется возможность установления более точных показате4
лей, характеризующих расход ресурсов на изготовление продук4
ции (выполнение работ, оказание услуг). Кроме того, этот спо4
соб дает возможность изыскивать наиболее рациональное и
эффективное применение различных ресурсов, а также дости4
гать требуемого качества и уровня технологического оснащения
производственной деятельности. Недостатком данного способа
является его трудоемкость.
3. Основные виды и способы разработки нормативов
Нормы на материалы необходимо устанавливать исходя из от4
раслевых и технологических особенностей продукции (работ,
услуг) путем тщательного исследования объемов используемых
материалов, необходимых для каждой стадии производственной
деятельности.
80 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
В результате исследования технологических особенностей
определяют, какие материалы наиболее приемлемы для изготов4
ления конкретного изделия согласно техническому проекту и
требованиям ГОСТа, а также объем материалов, который дол4
жен быть применен, с учетом всех нормальных потерь, которые
неизбежны в ходе производственной деятельности. Норматив
материалов необходимо отразить в спецификации продукта, где
целесообразно отразить удельные нормы расхода материала.
В спецификации целесообразно указать, сколько материалов до4
статочно для прохождения каждого производственно4техноло4
гического этапа. Для отдельных видов изделий необходимо со4
ставить отдельные спецификации.
При разработке нормативов затрат возникает проблема тре4
бований к нормам в части степени трудности их достижения (со4
блюдения). Возникает вопрос: должны ли они отражать резуль4
таты производственной деятельности в оптимальных условиях,
или же они должны быть легко реализуемыми?
С этой точки зрения нормы затрат условно можно подразде4
лить на 3 вида:
• основные;
• идеальные;
• текущие.
К основным нормам относятся постоянные нормы, которые не
подвергаются существенным изменениям в течение длительно4
го периода. Следовательно, основные нормы служат базовыми
показателями, необходимыми для анализа динамики фактичес4
ких затрат в течение ряда лет с постоянными нормами. Путем
применения основных норм можно выявить тенденции эффек4
тивности производственной деятельности за определенный пе4
риод. Между тем, при изменении технологического оснащения
производства, инфляции и других факторов, основные нормы не
отражают текущие запланированные затраты на производство.
В этой связи основные нормы затрат на практике применяются
редко.
Идеальные нормы разрабатываются исходя из того, что произ4
водственная деятельность осуществляется в идеальных условиях.
Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 81
Идеальные нормативные затраты — это те затраты, которые мо4
гут иметь место в условиях наи

более эффективной производ4


ственной деятельности. Принято считать, что идеальные нормы
вряд ли могут использоваться на практике, так как они имеют
отрицательное влияние на мотивацию производственного пер4
сонала. Таким образом, идеальные нормы представляют собой
цели, на которые надо ориентироваться, но далеко не всегда мож4
но достигать в ходе производственной деятельности.
Текущие нормы отражают тот уровень затрат, который должен
возникать в условиях эффективной производственной деятель4
ности. Текущие нормы соблюсти трудно, но реально (возмож4
но). При их разработке учитываются допустимые отклонения по
производственному браку, поломке оборудования, простоям и
другие факторы. В связи с тем, что они обеспечивают приемле4
мую базу измерения отклонений от цели, за достижение кото4
рой несут ответственность менеджеры, текущие достижимые
нормы на практике применяются чаще остальных.
Следует отметить, что достижимые нормы делятся на подви4
ды исходя из степени их труднореализуемости. Например, если
для одного периода определены жесткие достижимые нормы, то
вероятность их выполнения может составлять только 65%. В
другом периоде могут быть определены менее жесткие достижи4
мые нормы с 85% вероятностью.
Опыт российских организаций показывает, что число хозяй4
ствующих субъектов, использующих в своей практике эффек4
тивные нормы затрат, близко к нулю.
Обзор обследований 300 обрабатывающих компаний, произ4
веденный К. Друри и др. (Drury et al, 1993) показал, что 46% об4
следованных компаний устанавливают достижимые, но трудные
для выполнения нормы, 50% компаний используют нормы, ус4
тановленные на основе средних фактических данных прошлых
периодов. Лишь 4% компаний применяли максимально идеаль4
ные нормы.
Текущие нормы, которые с большой вероятностью могут быть
выполнены, являются наиболее подходящими для целей плани4
рования и бюджетирования. На основе показателей, полученных
82 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
путем применения текущих норм целесообразно вести финан4
совое планирование хозяйствующего субъекта.
Очевидно, что не следует использовать для бюджетирования
нормы, которые невозможно достичь. В то же время, легко дос4
тижимые нормы вряд ли могут представлять собой цель, стиму4
лирующую персонал компании к повышению эффективности
производственной деятельности.
Для установления нормативных цен на материалы необходи4
мо исследовать предложения поставщиков и выбрать того, кто
из них в состоянии поставить необходимое количество материа4
лов приемлемого качества и по конкурентоспособной цене. В
нормативных ценах на материалы целесообразно учесть возмож4
ные преимущества при оформлении наиболее выгодного заказа,
получения скидок на количество, оптимальный способ доставки
и наиболее благоприятные условия получения кредита (отсроч4
ки платежа). При этом не следует пренебрегать степенью надеж4
ности поставщика в отношении соблюдения графика поставок.
Таким образом, нормативные цены на материалы должны обес4
печить оптимальную базу для оценки материальных расходов
при осуществлении производственной деятельности.
Для установления норм трудозатрат, следует проанализиро4
вать все виды работ по различным операциям. Применительно к
каждой операции путем исследования действий работников не4
обходимо вычислить допустимое время труда. В процессе этого
необходимо устранить любые необоснованные расходы, связан4
ные с оплатой труда работников. После этого нужно зафиксиро4
вать характеристики наиболее эффективных методов организации
производственной деятельности, использования машин, обору4
дования, а также конкретные условия работы. Затем необходи4
мо выявить время (в нормо4часах), которое необходимо средне4
му работнику для выполнения работы. При этом следует учесть
влияние таких факторов, как: простои из4за поломки машин и
оборудования, мероприятий по их техническому обслуживанию
и др. Нормирование ставки заработной платы, как правило, имеет
индивидуальный характер для различных хозяйствующих субъек4
тов и зависит от следующих факторов: условий коллективного
Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 83
договора, требований действующего законодательства, позиции
профсоюзного органа и др.
Следовательно, для определения нормативных трудозатрат по
различным операциям необходимо использовать ставку оплаты
труда.
Для определения норм косвенных расходов необходимо произ4
водственные косвенные расходы рассчитать по почасовым став4
кам распределения косвенных расходов, умноженным на время
(нормо4часы), которое должно быть затрачено.
Таким образом, наиболее эффективный контроль затрат на
производство осуществляется путем их регулирования там, где
они возникают. В этой связи необходимо разработать нормати4
вы на труд, материалы и косвенные расходы, потребляемые на
различных этапах производственной деятельности.
Для максимальной эффективности применения нормативов,
необходимо их уточнять в зависимости от изменившихся усло4
вий и степени влияния различных факторов, а также техноло4
гии и методов производства продукции.
Глава 5
КАКИЕ БЫВАЮТ ОТКЛОНЕНИЯ
И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ
1. Виды отклонений затрат на материалы
от бюджетных показателей
Затраты на материалы. Затраты на материалы, которые приме4
няются при изготовлении продукции, зависят от 24х основных
факторов: покупной стоимости материалов и их количества, по4
требленного в производстве. В этой связи возможно, что факти4
ческие затраты будут отличаться от нормативных, так как факти4
ческое количество использованных материалов будет отличаться
от нормативного и (или) фактические цены — от нормативных.
Таким образом, необходимо рассчитать отклонения по объему
использованных материалов, а также отклонения по цене их при4
обретения.
Отклонения по цене приобретения материалов. Основанием
для подсчета этого отклонения является простое сравнение нор4
мативной цены единицы материала с фактической. Это откло4
нение может возникнуть из4за повышения закупочной цены.
Для определения размера совокупного отклонения по цене
материалов необходимо разницу между нормативной и факти4
ческой ценой за единицу материалов умножить на количество
закупаемого материала. Оно может быть как благоприятным, так
и неблагоприятным. Таким образом, отклонение по цене на ма4
териалы определяется как произведение разницы между норма4
тивной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) единицы материалов,
и количества использованного материала (КЗ):
(НЦ – ФЦ) × КЗ.
Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 85
На практике качественный признак суммы отклонений целе4
сообразно обозначать символами О или П, чтобы отличить от4
рицательное отклонение от положительного.
Возможные причины отклонений. Очевидно, что покупная цена
на материалы может изменяться под влиянием различных фак4
торов, в этой связи, неверно допускать, что отклонение по заку4
почной цене на материалы характеризует степень эффективнос4
ти службы снабжения.
Закупочные цены могут оказаться выше нормативных в ре4
зультате изменения рыночной конъюнктуры или инфляции.
Следовательно, не всегда служба снабжения организации мо4
жет повлиять на уровень закупочных цен на материалы. В то же
время, отрицательное отклонение по цене приобретения материа4
лов может являться следствием некачественной работы службы
снабжения при поиске наиболее подходящих поставщиков. Кро4
ме того, благоприятное отклонение по закупочным ценам на ма4
териалы может иметь место из4за приобретения материала несо4
ответствующего качества, что способно повлечь снижение качества
продукции или увеличение количества производственного брака,
а также претензий со стороны заказчиков и покупателей. Напри4
мер, отклонение по цене на материал при строительстве объекта,
может привести к перерасходу затрат, предусмотренных на ус4
транение брака. В подобном случае виновником перерасхода сле4
дует считать службу снабжения, так как ею были приобретены
некачественные материалы, повлекшее отрицательное отклонение
материальных затрат от нормативных.
Другой причиной отклонения материальных затрат может яв4
ляться неэффективное управление производственными запасами.
Например, если в результате нехватки материалов потребовалось
срочно приобрести дополнительную партию на условиях отлича4
ющихся от тех, которые имели место при приобретении основной
партии материалов. В подобных ситуациях логично вину за до4
полнительные расходы хозяйствующего субъекта возложить на
тех, кто должен был планировать приобретение материалов. Оче4
видно, что в данном случае служба снабжения не должна нести
ответственность за отрицательное отклонение стоимости потреб4
ленных материалов.
86 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Так как могут иметь место различные причины отклонений
по закупочной цене и количеству потребленных материалов, то
целесообразно информацию о фактических отклонениях опера4
тивно отражать в соответствующих отчетах.
Таким образом, отклонение по закупочной цене материалов
необходимо отразить в отчете того периода, в котором оно про4
изошло.
Отклонения по количеству потребленных материалов. Данный
показатель определяется путем сравнения нормативного коли4
чества, которое должно было быть использовано, с фактическим
расходом материалов. Для того чтобы дать денежную оценку
факту отклонения по количеству потребленных материалов, от4
клонение необходимо перевести в денежное выражение. По мне4
нию многих специалистов для расчета уровня фактического от4
клонения потребленных материалов, за основу следует брать
нормативную стоимость. Данный подход позволяет устранить
влияние изменения цен при исчислении фактического отклоне4
ния по потреблению материала. Это обусловлено тем, что если
взять фактическую покупную цену материала, то отклонение по
использованию будет влиять на эффективность работы отдела
закупок, поскольку любая необоснованно высокая цена за по4
купку материалов будет учтена как перерасход материалов. Это
позволяет дать оценку деятельности отдельного менеджера с
учетом фактических условий его работы.
Возможные причины отклонений. Отклонения по использова4
нию материалов, как правило, контролирует руководитель про4
изводственного подразделения (начальник участка, начальник
цеха и др.). Причинами возникновения отрицательных отклоне4
ний могут явиться: неаккуратное обращение при разгрузке, скла4
дировании или погрузке; приобретение некачественных матери4
алов, которые не соответствуют ГОСТу; факты воровства; порча
из4за несоблюдения предусмотренных условий хранения; изме4
нение требований качества; внедрение новых методов производ4
ства. Те отклонения, которые не носят объективный и обосно4
ванный характер, целесообразно относить на соответствующие
центры ответственности и центры затрат.
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©bezogr.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница