Учебное пособие для студентов Содержание



страница5/9
Дата24.04.2016
Размер1.16 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 57
Таблица 4
4. БЮДЖЕТ ЗАТРАТ
НА МАТЕРИАЛЫ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
Q 1 Планируемый объем пр-ва,
шт.
(3) P 1010 1105 1150 3265
R 2 Удельные затраты
материалов, кг/шт.
2 2 2 2
S 3 Потребность в материалах, кг Q × R 2020 2210 2300 6530
T 4 Планируемый запас
материалов на конец
периода, кг
884 920 920
U 5 Запас материалов на начало
периода, кг
808 884 920
V 6 Материалы к закупке, кг S + T – U 2096 2246 2300 6642
W 7 Цена 1кг материалов, р. 200 202 204 202
X 8 Расходы на материалы, р. V × W 419 200 453 692 469 200 1 342 092
5. ГРАФИК ПЛАТЕЖЕЙ
ЗА МАТЕРИАЛЫ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
Y 1 Кредиторская задолженность
на начало года, р.
200 000 313 440 337 584 348 440 348 440
Сумма задолженности
к погашению
180 000
Z 2 Закупки материалов
за январь, р.
125 760 293 440 419 200
AA 3 Закупки материалов
за февраль, р.
136 108 317 584 453 692
AB 4 Закупки материалов
за март, р.
140 760 140 760
AG 9 Всего платежи
за материалы, р.
305 760 429 548 458 344 1 013 652
Бюджет закупок в стоимостном выражении рассчитывается по
каждому контракту путем умножения количества материала на
его цену. Если контракт с поставщиком имеет специфический
58 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
характер поведения цены, отличный от установленного темпа
роста цены материала, то используются контрактные цены. Воз4
можно, применять базовые цены материалов с учетом динами4
ческого изменения — инфляционного (среднестатистического)
индекса.
Условия:
• запасы материалов на конец периода составляют 40% от
потребности в материалах следующего периода;
• запас материалов на начало периода равен конечному запа
су предыдущего периода;
• 30% материалов оплачивается в том же месяце, 70% — в сле
дующем.
4. Бюджет затрат на оплату труда
Отдельным бюджетом представляется план прямых затрат на
оплату труда с отчислениями единого социального налога.
Бюджет затрат на оплату труда и график выплат заработной
платы рассчитывается исходя из системы оплаты труда, приме4
няемой на предприятии.
Жизнедеятельность промышленного предприятия во многом
определяется наличием и использованием собственного потен4
циала. Качественное планирование и рациональное использова4
ние трудовых ресурсов — непременное условие, обеспечивающее
бесперебойность производственного процесса, успешное выпол4
нение производственных планов и эффективное развитие ком4
пании.
Составляя бюджет оплаты труда, предприятие как определя4
ет расходы на заработную плату и выплаты сотрудникам в про4
гнозном периоде, так и формирует механизмы мотивации пер4
сонала.
Планирование оплаты труда осуществляется предприятием
самостоятельно в соответствии с принятыми на предприятии
формами и системами оплаты труда, предусмотренными трудо4
выми контрактами или коллективными договорами, и с учетом
положений трудового законодательства.
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 59
Бюджет оплаты труда промышленного предприятия состоит
из переменной и условно4постоянной части.
Источником формирования переменной части бюджета оп4
латы труда является потребность в трудовых ресурсах, исчи4
сленная на основе рассчитанного плана производства продук4
ции и установленных нормативов сдельных расценок и тарифов.
Условно4постоянная часть не зависит напрямую от объема вы4
пуска и определяется на основе окладов, тарифных ставок, пла4
нового фонда рабочего времени, стимулирующих и компенса4
ционных выплат.
Расходы на оплату труда включают расходы всего списочного
состава предприятия и подразделяются на затраты промышлен4
ного персонала, к которому относятся сотрудники, занятые вы4
полнением работ и операций основной деятельности предприя4
тия, и непромышленного персонала — работники подразделений
социально4бытового назначения.
(В нашем случае в бюджете оплаты труда мы отразим только
основной производственный персонал. Остальные выплаты за4
работной платы будут отражены в бюджетах накладных расхо4
дов, коммерческих расходов, управленческих расходов).
При формировании бюджета расходы на оплату труда, как
правило, группируются:
• по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам;
• по категориям: основные и вспомогательные рабочие, спе4
циалисты, служащие и руководители;
• по отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложе4
ния или финансируемых за счет прибыли предприятия;
• по разновидностям оплаты труда.
В планируемый состав затрат на оплату труда включаются:
• выплаты заработной платы за выполнение плановых работ;
• премии и надбавки стимулирующего характера по систем4
ным положениям;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режи4
мом работы и условиями труда;
• оплата очередных и дополнительных отпусков;
60 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
• оплата по договорам гражданско4правового характера;
• другие виды выплат установленные в соответствии с зако4
нодательством.
На основе рассчитанных плановых сумм выплат и предусмот4
ренных вознаграждений сотрудникам формируются начисления,
предназначенные для государственного пенсионного обеспече4
ния, социального страхования, медицинской помощи и страхо4
вых взносов по страхованию от несчастных случаев на произ4
водстве и профессиональных заболеваний.
При составлении бюджета суммы отчислений могут рассчи4
тываться исходя из сумм заработанной платы по предприятию
в целом, облагаемых единым социальным налогом, и установ4
ленных ставок.
Для обеспечения успешного внедрения и совершенствования
системы бюджетирования необходимо модифицировать действу4
ющую систему оценки деятельности сотрудников, участвующих
в бюджетном процессе. Бюджет расходов на оплату труда должен
включать премиальную составляющую, зависящую от достижения
бюджетных показателей как непосредственно по центру финансо4
вой ответственности, так и в целом по предприятию. Особенно ак4
туально разработать систему премирования для сотрудников ком4
мерческой службы в зависимости от выполнения плана продаж.
При составлении бюджета расходов на оплату проводится ана4
лиз планируемых расчетных показателей на основе следующих
индикаторов:
• анализ обеспеченности трудовыми ресурсами предприятия —
анализируется в разрезе категорий по отношению к преды4
дущему периоду;
• анализ изменения структуры трудовых ресурсов;
• производство товарной продукции на 1 р. заработной платы;
• удельный вес основных рабочих на выработку продукции;
• сумма прибыли на 1 р. заработной платы.
Условия:
• заработная плата основным рабочим выплачивается из рас
чета 70% в том же месяце, 30% — в следующем.
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 61
Таблица 5
6. БЮДЖЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
AH 1 Планируемый объем
производства, шт.
(3) P 1010 1105 1150 3265
AI 2 Прямые затраты труда на
1 изделие, чел./час
5 5 5 5
AJ 3 Прямые затраты труда
всего, чел./час
AH × AI 5050 5525 5750 16 325
AK 4 Почасовая тарифная
ставка, р.
20,0 20,2 20,4 20,2
AL 5 Всего прямых затрат на
оплату труда, р.
AJ × AK 101 000 111 605 117 300 329 905
7. ГРАФИК ВЫПЛАТЫ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
AM 1 Кредиторская
задолженность
по оплате труда
на начало года, р.
120 000 84 451 49 033 9590 9590
Сумма задолженности
к погашению
30 000 30 000
AN 2 Выплата з/п за январь, р. 70 700 30 300 101 000
AO 3 Выплата з/п за февраль, р. 78 124 33 482 111 606
AP 4 Выплата з/п за март, р. 82 110 82 110
AV 9 Всего выплата з/п, р. 100 700 108 424 115 592 324 716
AW 10 Перечисление единого
социального налога, р.
35 849 38 599 41 151 115 599
AX 11 Всего перечисление
денежных средств, р.
136 549 147 023 156 743 440 315
5. Бюджет накладных расходов производства
Бюджет накладных расходов производства включает перемен4
ную и постоянную составляющие. Большинство накладных рас4
ходов являются постоянными; они не меняются в прямой зави4
62 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
симости от производственной деятельности. Даже в том случае,
если предприятие бездействует (или почти бездействует), зара4
ботная плата основным служащим, многие расходы по сбыту,
рекламе, стоимость вспомогательной рабочей силы, страховые
взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продол4
жают производиться.
Таблица 6
8. БЮДЖЕТ НАКЛАДНЫХ
РАСХОДОВ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
AZ 1 Планируемый объем
пр-ва, шт.
(3) P 1010 1105 1150 3265
BA 2 Ставка переменных
накладных расходов,
р./шт
4,00 4,04 4,08 4,04
BB 3 Всего переменных
накладных расходов, р.
AZ × BA 4040 4464 4692
BC 4 Постоянные накладные
расходы, р., в том числе:
106 000 104 360 105 724 316 084
BD 4.1 Амортизация 48 000 48 000 48 000 144 000
BE 4.2 Расходы на
электроэнергию
22 000 20 000 21 000 63 000
BF 4.3 Расходы на з/п с
начислениями
19 000 19 190 19 382 57 572
BG 4.4 Расходы на
вспомогательные
материалы
6000 6060 6121 18 181
BH 4.5 Расходы на содержание
оборудования
11 000 11 110 11 221 33 331
BI 5 Всего накладных
расходов, р.
110 040 108 824 110 416 316 084
BJ 6 Накладные расходы к
оплате, р.
BI – BD 62 040 60 824 62 416 172 084
6. Бюджет коммерческих расходов
Планирование деятельности организации невозможно без учета
расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и
услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 63
предприятия. Только определяя плановую производственную
себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов,
предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой)
себестоимости продукции, формировать финансовый результат
и прогнозировать рентабельность продаж.
Затраты предприятия на реализацию произведенной или при4
обретенной продукции являются коммерческими расходами
(расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы,
определяя центры финансовой ответственности, можно подраз4
делять на расходы по организации сбыту, расходы на рекламу,
транспортно4экспедиционные расходы, прочие расходы по сбыту.
Коммерческие расходы также классифицируются:
• на переменные издержки, подлежащие отнесению на себес4
тоимость соответствующих видов продукции прямым пу4
тем, зависящие от объема производства, стоимости отгру4
женной продукции и других показателей;
• на постоянные издержки, связанные с коммерческой дея4
тельностью, могут распределяться между отдельными вида4
ми отгруженной продукции ежемесячно для калькулирова4
ния продукции пропорционально прибыльности отдельных
наименований.
В организациях, осуществляющих производственную деятель4
ность, в составе расходов на продажу планируются следующие
затраты:
• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой про4
дукции;
• по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в
транспортные средства;
• комиссионные отчисления, уплачиваемые сбытовым и дру4
гим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в мес4
тах ее продажи;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.
64 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к
расходам на продажу относятся следующие затраты (издержки
обращения):
• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.
Для предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую
деятельность, необходимо прогнозировать расходы, связанные
с реализацией экспортируемого товара:
• экспортные пошлины и таможенные сборы;
• затраты на упаковку;
• услуги по транспортировке, экспедированию, погрузке, раз4
грузке и перегрузке;
• услуги по хранению товара на таможенном складе;
• расходы на страхование груза.
При составлении бюджета коммерческих расходов определяют4
ся затраты, обеспечивающие своевременность и полноту отгрузки
продукции и продвижение ее на рынке в прогнозном периоде.
В зависимости от организации процесса бюджетирования и
детализации системы планирования, расходы на продажу могут
планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так
и в процентном отношении от объема отгрузки.
7. Налоговый бюджет
В современных экономических условиях, налоговое планирова4
ние является составной частью формирования сводного бюдже4
та предприятия, одним из базовых инструментов, определяющих
показатели эффективности функционирования организации, и
действием, направленным на уменьшение налоговых отчислений.
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 65
Исходной информацией для составления налогового бюдже4
та служат прогнозные данные: объем продукции, расходы на про4
изводство и реализацию, стоимость основных средств, планиру4
емая заработная плата сотрудников и др.
Одной из задач при формировании планов организации явля4
ется разделение затрат, зависящих от объема реализации, на: ус4
ловно4постоянные и условно4переменные. Налоги также можно
дифференцировать:
• постоянные налоговые затраты (единый социальный налог,
налог на имущество, транспортный налог, плата за землю);
• переменные налоговые затраты (налог на добавленную сто4
имость, акцизы, налог на прибыль, единый социальный на4
лог от оплаты труда производственных рабочих).
Таблица 7
9. БЮДЖЕТ КОММЕРЧЕСКИХ
РАСХОДОВ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
BK 1 Планируемый объем
продаж, шт.
(1) A 1000 1100 1150 3250
BL 2 Ставка переменных
коммерческих расходов,
р./шт.
10,0 10,1 10,2 10,1
BM 3 Всего переменных
коммерческих расходов, р.
BK × BL 10 000 11 110 11 730 32 840
BN 4 Всего постоянных
коммерческих расходов, р.:
37 000 37 320 37 644 111 964
BO 4.1 Реклама 9000 9090 9181 27 271
BP 4.2 Зарплата служащих
с начислениями
18 000 18 180 18 362 54 542
BQ 4.3 Аренда 0 0 0 0
BR 4.4 Амортизация 5000 5000 5000 15 000
BS 4.5 Прочие 5000 5050 5101 15 151
BT 5 Всего коммерческих
расходов, р.
47 000 48 430 49 374 144 804
BU 6 Коммерческие расходы к
оплате, р.
BT1 – BR1 42 000 43 430 44 374 129 804
66 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Планирование налогов и сборов производится исходя из дей4
ствующего налогового законодательства. Законодательство Рос4
сийской Федерации о налоговых отчислениях состоит из Нало4
гового Кодекса, устанавливающего систему налогов и сборов,
общие принципы налогообложения и принятых в соответствии
с ним федеральных законов.
Объект налогообложения НДС устанавливается в соответ4
ствии со ст. 146 НК РФ и планируется как выручка от реализа4
ции продукции, товаров и услуг, получаемая при оплате.
Прогнозная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
уменьшается на сумму налоговых вычетов. В зависимости от
рассчитанной суммы, определяется уплата налога в бюджет —
расходная часть бюджета движения денежных средств или в до4
ходной части формируется возмещение налога по статье, уста4
новленной в структуре бюджета.
Планируемая налоговая база по налогу на имущество опреде4
ляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом обложения. Объект налогообложения установлен в ст.
374 НК РФ как движимое и недвижимое имущество, учитывае4
мое на балансе в качестве основных средств.
Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль, согласно гл. 25
НК РФ, признается прибыль, рассчитываемая в виде прогнозного
дохода (доходы от реализации продукции и внереализационные
доходы), уменьшенного на величину предполагаемых расходов.
В случае возможности применения организациями упрощен4
ной системы налогообложения, налоговая база единого налога
рассчитывается как ожидаемое денежное выражение доходов или
доходов, уменьшенных на величину расходов, в соответствии с
гл. 26 п. 2 НК. Для организаций, выбравших в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
единый налог определяется как максимум минимального нало4
га или налога, полученного по ставке.
Сотрудникам финансово4экономических служб при планиро4
вании налогов и сборов на предстоящий период необходимо учи4
тывать всевозможные поправки и дополнения в налоговом зако4
нодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода.
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 67
Необходимость налогового планирования определена совре4
менным налоговым законодательством, предусматривающим
различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налого4
плательщика, направлений и результатов его финансово4хозяй4
ственной деятельности, места регистрации и организационной
структуры организации налогоплательщика.
Налоговое планирование представляет собой деятельность,
направленную на уменьшение налоговых платежей, разработку
и внедрение различных законных схем снижения налоговых от4
числений.
Учетной политикой предприятия должно быть предусмотре4
но использование лишь одного из этих вариантов, который дол4
жен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Существующие методы налоговой оптимизации различны и
представлены в научной и публицистической литературе, к наи4
более известным относятся:
• метод разделения отношений — разделение одного сложно4
го хозяйственного отношения с контрагентом на несколько
простых хозяйственных операций (например: разделение
на реконструкцию и ремонт здания) с возможностью уве4
личения текущих затрат;
• метод отсрочки налогового платежа — отсрочка возникнове4
ния объекта налогообложения в календарном периоде (пере4
числение денег в последний день месяца);
• метод прямого сокращения объекта налогообложения — со4
кращение стоимости объекта налогообложения путем прове4
дения инвентаризации или переоценкой основных средств;
• метод принятия учетной политики с максимальным исполь4
зованием предоставленных возможностей для снижения раз4
мера налоговых платежей;
• метод применения законодательно установленных льгот и
преференций для различных отраслей народного хозяйства
и групп налогоплательщиков;
• метод смены юрисдикции сбытового управления или цент4
ра принятия управленческих решений предприятия в виде
68 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
учреждения самостоятельного юридического лица либо пе4
ренос самих производственных мощностей в пользу зоны
льготного режима налогообложения.
Наиболее эффективным считается такое сочетание методов
налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию полу4
чить наибольший финансовый результат в наиболее короткий
промежуток времени с наименьшим количеством затрат.
8. Бюджет управленческих расходов
В бюджет управленческих расходов входят все затраты, не свя4
занные с производством и сбытом продукции. Большинство уп4
равленческих затрат носит постоянный характер; переменная
часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от
объема продаж.
9. Бюджет доходов и расходов
На основе приведенных ранее операционных бюджетов разра4
батываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них
является бюджет доходов и расходов. Он обобщает результаты
финансово4хозяйственной деятельности за период и показыва4
ет эффективность принятых управленческих решений.
Определение структуры бюджета доходов и расходов, прин4
ципы группировки статей, состав и степень детализации имеет
особое значение в бюджетном процессе.
Формат бюджета доходов и расходов является произвольной
формой, утвержденной в системе бюджетирования предприятия
и показывающей соотношение доходов от реализации и расхо4
дов, необходимых для осуществления деятельности в планируе4
мый период. Одним из форматов бюджета доходов и расходов
может выступать «Отчет о прибылях и убытках».
Основная структура бюджета доходов и расходов определяет
важнейшие принципы бюджетного процесса:
• соответствие операционным бюджетам и полученным рас4
четным показателям;
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 69
• выделение приоритетных и определение лимитирующих
статей для последующего контроля;
• установление обоснованных ориентиров и целевых показа4
телей.
Группировка статей бюджета доходов и расходов строится на
основе единого бюджетного классификатора, отражает задачи
управления и основывается на существующих бизнес4процессах
и их актуальности.
Каждая доходная и расходная статья бюджета может детали4
зироваться до различных уровней (товарно4материальной цен4
ности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элемен4
Таблица 8
10. БЮДЖЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ
РАСХОДОВ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
BV 1 Планируемый объем
продаж, шт.
(1) A 1000 1100 1150 3250
BW 2 Ставка переменных
управленческих расходов,
р./шт.
7,0 7,1 7,2 7,1
BX 3 Всего переменных
управленческих расходов, р.
BV × BW 7000 7810 8280 23 090
BY 4 Всего постоянных
управленческих расходов, р.
71 000 71 640 72 287 178 776
BZ 4.1 Командировочные расходы 13 000 13 130 13 261 39 391
CA 4.2 Страхование 3000 3030 3060 9090
CB 4.3 Зарплата служащих
с начислениями
35 000 35 350 35 704 106 054
CD 4.4 Услуги связи 8000 8080 8161 24 241
CE 4.5 Аренда 0 0 0 0
CF 4.6 Амортизация 7000 7000 7000 21 000
CG 4.7 Прочие 5000 5050 5101 15 151
CH 5 Всего управленческих
расходов, р.
78 000 79 450 80 567 238 017
CI 6 Управленческие расходы
к оплате, р.
CH – CF 71 000 72 450 73 567 217 017
70 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
тов) с учетом специфики производственно4сбытовой деятельно4
сти и на основе экономической обоснованности и целесообраз4
ности.
Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность
хозяйственной деятельности, проанализировать и определить
резервы формирования и увеличения прибыли, установить ли4
миты расходов. При установлении величины планируемой при4
были в качестве целевого показателя, прогнозные данные кор4
ректируются и пересчитываются в бюджетные показатели для
обеспечения результата.
10. Бюджет движения денежных средств
Бюджет движения денежных средств является вторым основ4
ным (финансовым) бюджетом и формируется с учетом 24х со4
ставляющих: ожидаемых поступлений (используется в основном
информация из бюджета продаж) и ожидаемых выплат (инфор4
мация берется из различных операционных бюджетов). Данный
бюджет позволяет проследить денежные потоки, своевременно
найти источники финансирования деятельности.
11. Бюджетный баланс
Бюджетный баланс дает представление о финансовом поло4
жении, которого пока еще не существует и которое, как ожидает
руководство, будет существовать в результате деятельности ком4
пании в течение бюджетного периода.
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©bezogr.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница