Учебное пособие для студентов Содержание



страница4/9
Дата24.04.2016
Размер1.16 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Глава 2. Какова сущность бюджетирования 43
7)бюджеты должны давать нижестоящим руководителям воз4
можность определенной формы финансового контроля про4
исходящего;
8)создайте хранилище данных, которое может использовать4
ся как для целей подготовки финансовой отчетности, так и
для бюджетирования;
9)система бюджетирования должна быть способной отражать
внутрикорпоративные операции и конвертирование иност4
ранных валют;
10)ключевой показатель эффективности деятельности — это
время, необходимое для пересмотра бюджета;
11)бюджет должен рассматриваться и использоваться как ин4
струмент, поддерживающий принятие решений.
Если система бюджетирования не работает, то нужно отказать4
ся от нее, либо привести ее в состояние, в котором она будет фун4
кционировать.
6. Применение современных
информационных технологий
Excel. Электронные таблицы вооружили бухгалтеров одним из
главных инструментов, позволяющих составлять бюджет. Им
удалось ускорить составление документации, принципиально
модернизировать консолидацию и моделировать ситуации «что
будет, если?». Помимо всего прочего, появились принципиально
новые возможности ускорить время на переделку документации,
если потребовалось внести изменения. Но, при этом серьезный
недостаток заключается в относительной трудности проверки,
когда простая ошибка в формуле может иметь тяжелые послед4
ствия.
У электронных таблиц имеются и ограничения. Содержание
ячеек, в частности, расчетных, может быть перезаписано. Столб4
цы и строки могут добавляться или удаляться, что затрудняет
консолидацию.
Специализированное программное обеспечение по бюджетиро
ванию. Ряд производителей программного обеспечения реали4
44 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
зуют программное обеспечение, предназначенное для составления
бюджета, при этом они утверждают, что оно может быть адапти4
ровано с учетом потребностей вашей хозяйственной деятельнос4
ти. В продаже имеются как отдельные программные комплексы,
предназначенные для целей планирования, так и интегрирован4
ные с системой, предназначенной для планирования и управле4
ния ресурсами предприятий (ERP).
Хранение данных. Система или инструментальное средство по
поддержке принятия решений представляет собой специальный
программный комплекс, позволяющий конечным пользователям —
представителям бизнеса — самостоятельно проводить автомати4
зированный анализ данных.
Такие автоматизированные системы дают возможность пользо4
вателям анализировать данные тем способом, который они счи4
тают наилучшим с точки зрения обеспечения информацией,
призванной помочь в принятии решений. Инструментальные
средства по поддержке принятия решений скорее облегчают про4
ведение анализа, нежели осуществляют этот анализ.
45
Глава 3
КАКИЕ БЫВАЮТ БЮДЖЕТЫ
И В ЧЕМ ОСОБЕННОСТЬ ИХ РАЗРАБОТКИ
1. Бюджет продаж
Бюджет продаж является основой для составления всех осталь4
ных планов компании. Составление бюджета продаж начинает4
ся с прогнозов реализации продукции или услуг. Этот прогноз
обычно составляется так, чтобы показать предполагаемую реа4
лизацию по месяцам, неделям и даже по дням. Предполагаемый
объем сбыта также может разбиваться по отдельным продуктам
или их группам с дальнейшей подразбивкой ожидаемой реали4
зации продукции по каждому району или территории, в кото4
рых реализуется продукция. Бюджет продаж показывает пред4
полагаемый сбыт каждого вида или группы продукции, как в
денежном, так и натуральном выражении. При большой номен4
клатуре товаров необходимо их группировать. В этом случае
бюджет продаж составляется по группам товаров и средним це4
нам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных това4
ров в общем объеме продаж достаточно велика (не менее 50%), в
бюджете продаж они не группируются.
Объем будущих продаж можно рассчитать, используя следу4
ющие методы:
• эвристические — основаны на усреднении сведений, по4
лученных при интервьюировании различных участников
рынка;
• анализ временных рядов — используется для учета времен4
ных колебаний объема продаж продукции (услуг) посред4
ством анализа сезонности, цикличности и т. д.;
46 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
• эконометрические модели — определяются корреляция
размера продаж от изменений внешней среды, макроэконо4
мических переменных (темпы роста ВВП, темп инфляции,
валютный курс и т. п.) и отраслевых показателей (состоя4
ние отрасли, уровень конкуренции в ней, емкость отрасле4
вого рынка).
В настоящее время для некоторых производственных компаний
при расчете бюджета встает вопрос, что первично: составлять план
производства с учетом прогнозного спроса или создавать бюджет
продаж, при этом формируя производственную программу.
Априори, процесс бюджетирования коммерческих организа4
ций начинается с прогнозирования продаж, которые являются
основным лимитирующим фактором, определяющим все после4
дующие операции. Значение других факторов имеет значитель4
ное, но ограниченное влияние, ведь при наличии постоянного и
доходного спроса, компании стремятся устранить любые огра4
ничения.
Приоритетность бюджета продаж, с одной стороны, очевидна,
поскольку отсутствие спроса в любом случае ограничивает про4
изводство и является основным отличием системы бюджетиро4
вания от планирования в условиях централизованной экономики.
Определить объем спроса продукции равный бюджету продаж —
одно из допустимых условий при составлении бюджета.
Но, в тоже время, для промышленных предприятий, имеющих
лимитирующие производственные факторы в прогнозном перио4
де, расчет производственной программы, основанный на пред4
полагаемом спросе, является первоочередной задачей. И фор4
мирование бюджета продаж — плана отгрузки и реализации
продукции — осуществляется на основании плана производства.
Бюджет продаж предопределяет уровень и общий характер
всей деятельности предприятия. Определение и обоснование
объема продаж и его товарной структуры является ключевым в
системе бюджетирования любого предприятия, ориентирован4
ного на достижение стратегических планов.
Доходы от продажи, осуществляемые на предприятии, клас4
сифицируются в следующие бюджеты:
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 47
• по основным видам деятельности, которые могут иметь сле4
дующую аналитику: по продуктам, потребителям, менедже4
рам по продажам, региональным рынкам;
• доходы от прочей деятельности, с разбивкой на следующие
виды: оказание услуг, аренда, реализация имущества и др.
Бюджет продаж формируется в натуральных и стоимостных
показателях на год с месячной разбивкой и, как правило, опре4
деляет план отгрузки продукции, но возможно и в рамках дан4
ного этапа осуществлять расчет поступлений от продажи.
Таблица 2
1. БЮДЖЕТ ПРОДАЖ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
A 1 Планируемый объем
продаж (шт.)
1000 1100 1150 3250
B 2 Цена реализации, р. 800 808 816 808
C 3 Выручка, р. 800 000 888 800 938 400 2 627 200
2. ГРАФИК ПОСТУПЛЕНИЙ
ОТ ПРОДАЖ 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
D 1 Дебиторская
задолженность, р.
1 500 000 1 350 000 1 363 280 1 441 920 1 441 920
Сумма задолженности
к погашению
630 000 120 000
E 2 Поступление денежных
средств от продаж
за январь, р.
320 000 400 000 40 000 760 000
F 3 Поступление денежных
средств от продаж
за февраль, р.
355 520 444 400 799 920
G 4 Поступление денежных
средств от продаж
за март, р.
375 360 375 360
L 5 Всего денежных
поступлений, р.
950 000 875 520 859 760 1 935 280
48 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Условия:
• январь — 40%;
• февраль — 50%;
• март — 5% от планируемой выручки от реализации;
• 12% в год инфляция
1 350 000 = 1 500 000 + 800 000 — 950 000.
График поступлений от продаж предназначен, прежде всего,
для разработки бюджета движения денежных средств. Данный
график можно использовать и для иных управленческих задач,
например, для управления дебиторской задолженностью. В этом
случае могут быть разработаны отдельно график или бюджет
движения дебиторской задолженности, старения дебиторской
задолженности, продажи дебиторской задолженности. Эти бюд4
жеты могут стать практическим инструментом для решения воп4
росов взыскания дебиторской задолженности.
2. Бюджет производства
Основным инструментом планирования производственной дея4
тельности является производственный бюджет, который непос4
редственно основывается на прогнозах сбыта. Производственный
бюджет дает возможность координировать сбыт, производство
и товарные запасы. Он представляет собой наметку объема про4
изводства, необходимого в течение бюджетного периода, чтобы
удовлетворить требования сбыта.
План производства должен учитывать портфель заказов, про4
изводственные мощности и ресурсы. При формировании плана
производства, как составной части общего бюджета предприя4
тия, рассчитывается производственная программа, определяет4
ся выпуск побочной продукции, планируются складские запасы
с учетом нормативов, рассчитывается потребность в материаль4
ных ресурсах пропорционально объему производства.
Производственная программа является результатом согласо4
вания следующих целей:
• максимально полное удовлетворение потребностей рынка
сбыта;
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 49
• потребность в продукции для внутреннего использования;
• максимально возможная загрузка оборудования;
• учет ресурсных возможностей.
Производственная программа представляет собой план выпус4
ка валовой и товарной продукции в натуральном выражении на
год с разбивкой по календарным периодам (квартал, месяц) и
обеспечивает построение скоординированных календарных пла4
нов для цехов основного производства и обеспечивающих служб.
При планировании производственной программы предприя4
тия решается следующая задача: распределение (декомпозиция)
годовой производственной программы по подразделениям, про4
изводственным установкам (участкам) и срокам с целью равно4
мерной работы производства, наиболее полного использования
оборудования и ресурсов, соблюдения сроков выполнения заказов.
Рассчитывая программу производства на предстоящий пери4
од, предприятия учитывают следующие бизнес4прогнозы:
• расчеты с покупателями по основной и прочей деятельности
определяют потребность рынка;
• складские запасы формируют нормативный прирост про4
дукции для обеспечения страхового запаса и устанавливают
сверхнормативные запасы;
• незавершенное производство используется для выпуска
продукции, находящейся в незавершенном производстве на
начало года;
• производственные мощности определяют приоритетность
производственного оборудования и максимальные мощно4
сти по выпуску продукции;
• расчеты с поставщиками, предложения и возможные огра4
ничения по расходным компонентам и продуктам, в случа4
ях использования их для перепродажи.
Планово4учетной единицей при составлении производствен4
ной программы является продукт (полупродукт), выпускающий4
ся на производственной установке с определенной рецептурой
производства. Уровень детализации зависит от прогнозирования
потребительского спроса на продукцию и периода планирования.
50 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Так для предприятия, производящего различные типоразмеры
крепежных деталей, и допускающего для каждого изделия раз4
личные варианты изготовления, производственный план может
отражать основные группы (семейства) продукции: болты, гай4
ки, винты и т. д.
Планирование складских запасов в рамках общей процедуры
бюджетирования имеет немаловажное значение. Прогноз запа4
сов готовой продукции влияет на правильное формирование
производственной программы, рассчитываемой с учетом спроса
на продукцию, имеющихся остатков на складе и производствен4
ных возможностей предприятия
План производства продукта = Спрос на продукт – Остаток
продукта на начало периода – Количество продукта, ограничи4
ваемое производственными возможностями + Количество
продукта, необходимое для формирования нормативного
страхового запаса на складе для обеспечения ритмичности
отгрузки.
Формула верна при условии:
Остаток продукта на начало периода < Нормативный страхо4
вой запас продукта на складе.
В свою очередь, каждое из направлений прогнозирования не4
обходимо разделять на 2 составляющие:
• прогнозирование остатков на начало планового периода;
• расчет нормативных величин страховых запасов.
Прогнозирование остатков на начало планового периода.
В связи с тем, что процедура составления годового бюджета
начинается задолго до начала планового периода (как минимум
за месяц), возникает необходимость прогнозирования остатков
как сырья и материалов, так и остатков готовой продукции на
начало года.
Если проведенный анализ динамики складских запасов по фак4
тическим данным показывает, что на начало каждого месяца они
находятся примерно на одном и том же уровне (такая ситуация
может возникать либо при ритмичной работе предприятия и под4
держании на складе нормативных страховых запасов, либо, что
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 51
наиболее часто встречается в российских условиях, при нали4
чии на складе «мертвых запасов»), то в качестве остатков на на4
чало планируемого года можно взять имеющиеся сведения об
остатках, например, на 01 ноября или 01 декабря текущего года.
Если уровень запасов не стабилен, а политика управления про4
изводством, снабженческо4сбытовая политика и политика управ4
ления запасами прогнозируемо приведут к изменению складс4
ких запасов к началу планового года, то для расчета остатков
целесообразно воспользоваться следующими формулами:
Для расчета остатков готовой продукции на начало планируе4
мого года:
Остаток продукта на начало планируемого года = Остаток
продукта на текущий момент + Планируемая величина произ4
водства продукта – Планируемая отгрузка продукта.
Расчет нормативных величин страховых запасов.
Страховой запас готовой продукции формируется для компен4
сации колебаний между спросом и предложением. Его величину
можно задать в процентах от месячного объема продаж, либо в
днях запаса.
Величина страхового запаса должна быть реальной и аргумен4
тированной, так как на стоимость страхового запаса начисляет4
ся налог на имущество. Кроме того, для удобства планирования
складских запасов целесообразно всю номенклатуру материаль4
ных ресурсов разделить на группы по методу ABC.
Метод ABC состоит в том, что вся номенклатура сырья, мате4
риалов или готовой продукции располагается в порядке убыва4
ния суммарной стоимости всех позиций номенклатуры одного
наименования на складе. При этом цену единицы материальных
ресурсов (готовой продукции) умножают на количество их на
складе, и список составляется в порядке убывания этих величин
(произведений). Затем в группу А относят все наименования в
списке, сумма стоимостей которых составляет 75–80% от сум4
марной стоимости всего запаса, в В — 10–15%, в С — 5–10%. Опыт
показывает, что обычно в группу А попадает 10–15% всей но4
менклатуры, В — 20–25% и к третьей группе С относится 60–
52 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
70% всей номенклатуры. Таким образом, основное внимание при
планировании, контроле, нормировании и управлении запасами
должно быть уделено группе А, которая при своей малочислен4
ности составляет подавляющую часть стоимости хранимых за4
пасов, тем самым, вызывая наибольшие расходы по их хранению
и содержанию в запасе. Для группы А целесообразно применять
те модели управления, в которых требуется постоянный (ежед4
невный) контроль уровня запаса. Часто в эту группу включают
и наиболее дефицитные материальные ресурсы.
Составляя производственный план, специалисты производ4
ственного отдела должны учитывать следующие моменты:
• количество изделий, которое требуется произвести в каж4
дый период времени;
• необходимый уровень материально4производственных за4
пасов с учетом срока хранения;
• потребность в производственных ресурсах в каждый пери4
од времени;
• наличие необходимых ресурсов.
Разработанный производственный план должен в максималь4
ной мере удовлетворять рыночный спрос, не предполагая при
этом выхода за рамки имеющихся в распоряжении предприятия
ресурсов. Для этого потребуется определить, какие ресурсы не4
обходимы для удовлетворения спроса на рынке, сравнить их с
имеющимися и предлагаемыми ресурсами. В случаях невыпол4
нения установленных заказов покупателей, необходимо опреде4
лить и проанализировать полученные ограничения.
При составлении бюджета проводится анализ полученных рас4
четных показателей и оценка краткосрочных планов производства
продукции, способствующие принятию оптимальных управлен4
ческих решений. Анализ планируемой производственно4хозяй4
ственной деятельности может проводиться на основе следующих
индикаторов.
Коэффициенты, характеризующие эффективность производ4
ства и реализации продукции:
• коэффициент ритмичности характеризует равномерность вы4
пуска продукции в соответствии с предполагаемым спросом;
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 53
• коэффициент вариации определяется как отношение сред4
неквадратического отклонения плановой отгрузки к прогноз4
ному спросу;
коэффициент выполнения договорных обязательств приво4
дится в разрезе продукции и отдельных договоров;
• коэффициент использования производственной мощности;
• среднегодовая выработка продукции;
• удельный вес новой продукции.
Показатели, характеризующие эффективность использования
материальных ресурсов:
• коэффициент обеспеченности по плану;
• коэффициент равномерности поставок материалов;
• материалоемкость продукции и материалоотдача;
• удельный вес материальных затрат.
Качественное планирование программы производства напря4
мую зависит от прогнозирования потребностей и согласования
их с возможностями предприятия и непосредственно влияет на
составление операционных и финансовых бюджетов, и, в пер4
вую очередь, на формирование бюджета продаж.
Таблица 3
3. БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВА 1 2 3 4 5

п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв.
M 1 Планируемый объем
продаж, шт.
(1) A 1000 1100 1150 3250
N 2 Планируемый запас
готовой продукции
на конец периода, шт.
110 115 115
O 3 Планируемый запас
готовой продукции
на начало периода, шт.
100 110 115
P 4 Количество продукции,
подлежащее
изготовлению, р.
M + N – O 1010 1105 1150 3265
54 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Условия:
• запас готовой продукции на конец периода составляет 10%
от продаж следующего месяца;
• запас готовой продукции на начало периода равен конечному
запасу предыдущего периода.
3. Бюджет закупок материалов
Для обеспечения процесса производства сырьем, материалами,
полуфабрикатами в процессе бюджетирования разрабатывают4
ся бюджеты материалов, бюджеты закупок или же бюджеты пря4
мых материальных затрат. Бюджет материалов — это документ,
в котором указывается предполагаемое количество материалов
(как деталей, так и сырья), необходимых для удовлетворения
производственных потребностей. Бюджет материалов может
включать и не включать стоимость материалов в зависимости от
того, использует компания или нет бюджет закупок в дополне4
ние к бюджету материалов. Там, где используются оба бюджета,
в бюджет материалов обычно не включаются расходы.
Если бюджет материалов является точным, то подразделения,
ответственные за закупки компании, могут составить весьма точ4
ные прогнозы цен на материалы, количества и время закупок на
весь бюджетный период.
Для оценки эффективности и целесообразности выбранных
направлений деятельности на предстоящий период формируются
операционные и финансовые бюджеты предприятия. Важным
условием бесперебойной работы предприятия является каче4
ственное планирование и полная обеспеченность потребности в
материальных ресурсах.
Прогноз запасов сырья и материалов необходим для коррект4
ного формирования бюджета закупок, рассчитываемого с уче4
том потребности на производственную программу, имеющихся
остатков на складе и нормативного страхового запаса:
Планируемая величина закупки компонента = Плановая
потребность в компоненте по нормам на производственную
программу – Остаток компонента на начало периода + Количе4
Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 55
ство компонента, необходимое для формирования нормативно4
го страхового запаса на складе.
Формула верна при условии:
Остаток компонента на начало периода < Нормативный стра4
ховой запас компонента на складе.
Источником информации для построения бюджета закупок яв4
ляются следующие данные:
• потребность в основных материальных ресурсах, получен4
ная при формировании плана производства;
• уровень остатков материальных ресурсов на начало плани4
руемого периода;
• уровень нормативов запасов материальных ресурсов;
• сводные заявки на ненормируемые материалы для осуще4
ствления производственно4 хозяйственной деятельности,
предложения поставщиков;
• цены на все виды материальных ресурсов.
Потребность в материалах для выполнения производственной
программы рассчитывается на основании предполагаемого объе4
ма производства и обоснованных норм расходования материаль4
ных ресурсов:
=
мат =Σ вп ×
1
,
m
i i
i
R V N
где Vвп — объем валового выпуска конкретного продукта; Ni —
норма расхода материала на единицу продукции; M — количе4
ство продуктов.
Для некоторых промышленных предприятий переменные зат4
раты на производство продукции могут являться лимитирующим
фактором. В случае невозможности полного обеспечения основ4
ными материальными ресурсами происходит корректировка
объема выпускаемой продукции и пересмотр бюджета продаж.
Потребность в постоянных материальных затратах на произ4
водство и реализацию продукции определяется коммерческими
расходами, плановыми работами по ремонту и эксплуатации обо4
рудования, зданий и сооружений, планов капитального строи4
56 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
тельства и подготовки производства новых изделий. При состав4
лении бюджета предприятия обычно считается, что данная по4
требность не влияет на выпуск продукции и может быть приоб4
ретена, как у определенного поставщика, так и на свободном
рынке.
Особое внимание при составлении бюджета закупок уделяет4
ся состоянию складских запасов с целью определения сверхнор4
мативных ресурсов. Норматив оборотных средств по запасам ис4
числяется на основании их среднедневного расхода и средней
нормы запаса в днях.
В бюджете закупок потребность в материалах корректируется
на величину складских запасов и увеличивается на объем опере4
жающих закупок, обусловленных ограничениями поставки. Учи4
тывая специфику производства, при согласовании планов объе4
ма выпускаемой продукции и времени, определяется потребность
в расходовании материальных ресурсов с учетом срока обеспе4
чения и незавершенного производства.
Общий объем закупок рассчитывается по формуле:
Vзак = Rмат ± DVскл ± DVнзп + Vупз + Vбуд,
где DVскл — прирост складских запасов материалов; DVнзп — при4
рост материалов для изменения незавершенного производства;
Vупз — потребность в материалах для условно4постоянных зат4
рат предприятия; Vбуд — объем опережающих закупок для удов4
летворения будущих потребностей.
Как правило, для проведения анализа плановых показателей
и осуществления контроля исполнения, бюджет закупок может
группироваться по центрам финансовой ответственности, каль4
куляционным статьям затрат, видам материалов, поставщикам
и структурным подразделениям.
Рассчитанный общий объем закупок конкретного материала
за период распределяется по поставщикам в соответствии с при4
оритетностью контрактов и предложениями поставки. В случае
ограниченности предложения в ресурсах у наиболее приоритет4
ного поставщика, происходит анализ возможности следующих
контрактов.
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©bezogr.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница