Учебное пособие для студентов Содержание



страница2/9
Дата24.04.2016
Размер1.16 Mb.
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 17
ного производства без увязки с работой транспортного,
ремонтного, энергетического и складского хозяйства);
♦ любые изменения в планах одних структурных единиц
должны быть отражены в планах других. Следовательно,
взаимосвязь и одновременность — ключевые черты коор4
динации планирования на предприятии.
3. Принцип участия означает, что каждый специалист (менед4
жер) компании становится участником плановой деятель4
ности независимо от занимаемой должности и выполняе4
мой им функции.
4. Принцип непрерывности заключается в том, что:
♦ процесс планирования осуществляют систематически
в рамках установленного цикла;
♦ разработанные планы непрерывно сменяют друг друга
(план закупок — план производства — план по маркетин4
гу — план движения денежных средств).
В то же время неопределенность внешней среды и наличие
непредусмотренных изменений внутренней обстановки тре4
буют корректировки и уточнения планов корпорации.
5. Принцип гибкости тесно связан с предыдущим и заключа4
ется в придании планам и процессу планирования в целом
особенности изменять свою направленность в связи с на4
ступлением непредвиденных обстоятельств. Поэтому пла4
ны должны содержать так называемые «резервы безопасно4
сти» (производственных мощностей, ресурсов и т. д.).
6. Принцип точности предполагает, что внутрифирменные
планы должны быть детализированы и конкретизированы
в той степени, в какой позволяют внутренние и внешние
условия деятельности компании.
В развитие этих общих положений целесообразно конкрети4
зировать принципы финансового планирования.
1. Принцип финансового соотношения сроков («Золотое бан4
ковское правило») — получение и использование средств
должны происходить в установленные сроки, т. е. капиталь4
ные вложения с длительными срокам окупаемости целесооб4
18 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
разно финансировать за счет долгосрочных заемных средств
(долгосрочных банковских кредитов и облигационных зай4
мов). Соблюдение данного принципа позволяет сохранить
собственные средства для текущей деятельности и не отвле4
кать их из оборота на продолжительный срок.
2. Принцип платежеспособности — планирование денежных
средств должно обеспечить платежеспособность компании
в любое время года. В данном случае у нее должно быть до4
статочно ликвидных средств, чтобы обеспечить погашение
краткосрочных обязательств. Финансовое планирование
должно обеспечивать платежеспособность предприятия на
всех этапах деятельности.
3. Принцип оптимальности капвложений — для капвложений
необходимо выбирать самые дешевые способы финансиро4
вания (например, финансовый лизинг). Привлекать креди4
ты банков выгодно лишь в том случае, если обеспечивается
действие эффекта финансового рычага.
4. Принцип сбалансированности рисков — наиболее риско4
ванные долгосрочные инвестиции целесообразно финанси4
ровать за счет собственных источников.
5. Принцип соответствия условиям и потребностям рынка —
для предприятия необходимо учитывать конъюнктуру рын4
ка, реальный спрос на производимую продукцию (услуги)
и возможную реакцию на изменения на рынке.
6. Принцип предельной рентабельности — целесообразно
выбирать те объекты и направления инвестирования, ко4
торые обеспечивают максимальную (предельную) рента4
бельность.
В финансовом планировании используется ряд методов пла4
нирования финансовых показателей:
1)расчетно4аналитический;
2)метод оптимизации плановых решений;
3)балансовый;
4)нормативный;
5)метод экономико4математического моделирования.
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 19
Расчетно2аналитический метод. Сущность расчетно4аналити4
ческого метода планирования финансовых показателей заклю4
чается в том, что на основе анализа достигнутой величины
финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его
изменения в плановом периоде рассчитывается плановая вели4
чина этого показателя. Данный метод планирования широко
применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико4эконо4
мические нормативы, а взаимосвязь между показателями может
быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и
связей. Расчет планируемой величины финансовых показателей
можно отразить в следующем виде:
Фппл. = Фпотч. × I,
где Фппл. — планируемая величина финансового показателя;
Фпотч. — отчетное значение финансового показателя; I — индекс
изменения финансового показателя.
Метод оптимизации плановых решений. Сущность метода
оптимизации плановых решений заключается в разработке не4
скольких вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из
них наиболее оптимальный. При этом могут применяться раз4
ные критерии выбора: минимум приведенных затрат; максимум
приведенной прибыли; минимум вложения капитала при наи4
большей эффективности результата; минимум текущих затрат;
минимум времени на оборот капитала, т. е. ускорение оборачи4
ваемости средств; максимум дохода на рубль вложенного капи4
тала; максимум прибыли на рубль вложенного капитала; максимум
сохранности финансовых ресурсов, т. е. минимум финансовых
потерь (финансового или валютного риска).
Балансовый метод планирования финансовых показателей со4
стоит в увязке планируемого поступления и использования фи4
нансовых ресурсов с учетом остатков на начало и конец планиру4
емого периода посредством построения балансовых соотношений.
Использование этого метода целесообразно при планировании
распределения прибыли, формировании фондов накопления и
потребления. Балансовый метод традиционно используется при
разработке шахматной таблицы.
20 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
Нормативный метод. Сущность нормативного метода пла4
нирования финансовых показателей заключается в том, что на
основе заранее установленных норм и технико4экономических
нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъек4
та в финансовых ресурсах и в их источниках. Такими нормати4
вами являются ставки налогов, ставки тарифных взносов и сборов,
нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности
в оборотных средствах и др. В финансовом планировании при4
меняется целая система норм и нормативов, которая включает:
федеральные нормативы; республиканские (краевые, областные,
автономных образований) нормативы; местные нормативы;
отраслевые нормативы; нормативы хозяйствующего субъекта.
Федеральные нормативы являются едиными для всей террито4
рии Российской Федерации, для всех отраслей и хозяйствующих
субъектов. К ним относятся ставки федеральных налогов, нор4
мы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки та4
рифных взносов на государственное социальное страхование и
др. Республиканские (краевые, областные, автономных образо4
ваний) нормативы, а также местные нормативы действуют в от4
дельных регионах Российской Федерации. Речь идет о ставках
республиканских и местных налогов, тарифных взносов и сбо4
ров и др.
Отраслевые нормативы действуют в масштабах отдельных
отраслей или по группам организационно4правовых форм хозяй4
ствующих субъектов (малые предприятия, акционерные общества
и т. п.). Сюда входят нормы предельных уровней рентабельно4
сти предприятий4монополистов, предельные нормы отчислений
в резервный фонд, нормы льгот по налогообложению, нормы
амортизационных отчислений отдельных видов основных фон4
дов и др.
Нормативы хозяйствующего субъекта — это нормативы, раз4
рабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и
используемые им для регулирования производственно4торгового
процесса и финансовой деятельности, контроля использования
финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению
капитала. К этим нормативам относятся нормы потребности
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 21
в оборотных средствах, нормы кредиторской задолженности, по4
стоянно находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъек4
та, нормы запасов сырья, материалов, товаров, тары, нормативы
распределения финансовых ресурсов и прибыли, норматив от4
числений в ремонтный фонд и др. Нормативный метод плани4
рования является самым простым методом. Если известен нор4
матив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый
показатель.
Методы экономико2математического моделирования позво4
ляют установить количественно определенную взаимосвязь между
планируемым показателем и факторами, его определяющими.
Сущность экономико4математического моделирования в пла4
нировании финансовых показателей заключается в том, что оно
позволяет найти количественное выражение взаимосвязей меж4
ду финансовыми показателями и факторами, их определяющи4
ми. Эта связь выражается через экономико4математическую мо4
дель. Экономико4математическая модель представляет собой
точное математическое описание экономического процесса, т. е.
описание факторов, характеризующих структуру и закономер4
ности изменения данного экономического явления с помощью
математических символов и приемов (уравнений, неравенств,
таблиц, графиков и т. д.). В модель включаются только основ4
ные (определяющие) факторы. Модель может строиться по фун4
кциональной или корреляционной связи. Функциональная связь
выражается уравнением вида:
y = f (x1, x2, … , xn) ,
где y — планируемый финансовый показатель; xi — i4ый фактор,
i = 1, …, n.
В экономико4математическую модель должны включаться
только основные факторы. Проверка качества моделей произво4
дится практикой. Практика применения моделей показывает, что
сложные модели с множеством параметров оказываются за4
частую не пригодными для практического использования. Пла4
нирование основных финансовых показателей на основе эконо4
мико4математического моделирования является основой для
22 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
функционирования автоматизированной системы управления
финансами.
Применение описанных методов дает возможность определить
планируемые значения отдельных финансовых показателей.
Сложившиеся подходы российских предприятий к разработке
финансовых планов, описанные ранее, не позволяют эффектив4
но и в полной мере решать задачи и достигать целей, определен4
ных в финансовой стратегии развития предприятия. Финансо4
вое планирование, как правило, оторвано от маркетинговых
исследований и опирается на план производства, а не сбыта, что
ведет к существенному отклонению фактических показателей от
плановых. Процесс финансового планирования затянут во вре4
мени, при планировании преобладает затратный механизм це4
нообразования, отсутствует разделение затрат на постоянные и
переменные, не используется понятие маржинальной прибыли,
не проводится анализ безубыточности, не оценивается эффект
операционного рычага и не рассчитывается запас финансовой
прочности.
Рыночная экономика требует качественно новых подходов
к вопросам финансового планирования на предприятии. Мно4
гие проблемы внутрифирменного финансового планирования
могут решаться посредством применения новых современных
технологий планирования. Для организации наиболее эффектив4
ного финансового планирования в отечественной практике все
чаще используется система бюджетирования.
3. Формирование требований к системе управления
Проблема разработки системы управления предприятием на4
правлена на максимально эффективное достижение сформули4
рованных целей и задач. На многих российских предприятиях
сложилась структура управления, неадекватная происходящим
изменениям в экономической ситуации. Основные недостатки
существующей структуры управления следующие:
• подразделения и филиалы чрезмерно замкнуты на высшем
руководстве (генеральном директоре) и, как следствие,
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 23
перегружены (сложность в выполнении функциональных
обязанностей);
• у генерального директора много заместителей с часто пере4
секающимися диапазонами ответственности;
• отсутствует достаточная информационная поддержка дея4
тельности предприятия;
• отдел автоматизации системы управления предприятием
работает, как правило, на бухгалтерию и в меньшей степени
на отделы снабжения, маркетинга и финансовый отдел;
• различные аспекты работы с персоналом разнесены по функ4
циональным подразделениям с неодинаковым уровнем под4
чиненности (отдел кадров, отдел работы с персоналом, от4
дел организации труда и заработной платы);
• отсутствует служба управления изменениями, которая оп4
ределяет в конкретный момент времени ориентацию пред4
приятия на изменения внешней среды.
Указанные факторы приводят к ситуации, когда многие зада4
чи (включая задачи развития) не решаются в связи с тем, что нет
ответственных лиц, либо их слишком много. На отдельных пред4
приятиях структура не формализована.
Руководителю предприятия целесообразно проводить деталь4
ный анализ существующей структуры управления, выявлять ее
сильные и слабые стороны, определять базовые принципы, в со4
ответствии с которыми возможна ее реорганизация. В состав та4
ких принципов входят:
• адекватность назначения и функций управляющей системы
целям и стратегии предприятия;
• имитирование числа замкнутых связей приходящихся на
каждого руководителя структурного подразделения;
• восприимчивость к изменениям внешних условий и способ4
ность к быстрой трансформации управляющих структур для
решения возникающих краткосрочных и долгосрочных задач;
способность к переработке и точному распространению сре4
ди менеджеров различного уровня полезной информации,
необходимой для принятия решений локального характера;
24 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
• жесткий контроль исполнения управленческих решений и
результатов;
• соблюдение правила делегирования полномочий, при кото4
ром каждый менеджер в своей четко сформулированной
сфере компетенции вправе принимать самостоятельные ре4
шения и нести за них полную ответственность;
• соответствие квалификации руководителей и сотрудников
кругу их функциональных обязанностей;
• разработка и внедрение на постоянной основе программы
обучения и повышения квалификации менеджеров низше4
го и среднего звеньев в соответствии с целями и задачами
предприятия.
Важным требованием к системе управления предприятием
является выделение центров ответственности на предприятии.
Методическими рекомендациями по разработке финансовой
политики предприятия предложено создавать 4 центра ответ4
ственности.
• ЦО по доходам — включает управление коммерческой и
сбытовой деятельностью;
• ЦО по расходам — включает управление производством,
техническим обеспечением и ремонтом;
• ЦО по прибыли — включает управление экономикой и фи4
нансами. Примером центра прибыли может служить под4
разделение с законченным циклом производства и реализа4
ции готовой продукции;
• ЦО по инвестициям — включает управление техническим
развитием и персоналом.
Руководитель несет ответственность за уровень прибыли,
полученной на инвестированный капитал. Примером центра
инвестиций может служить дочерняя фирма предприятия или
выделенное в его составе структурное подразделение (отдел ка4
питального строительства), осуществляющее исключительно ин4
вестиционную деятельность в форме капиталовложений.
Возможен и другой вариант формирования организационной
структуры финансового управления на предприятиях в форме
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 25
выделения центров финансового учета (ЦФУ). Эти подразделе4
ния осуществляют определенный набор основных или вспомо4
гательных видов деятельности и оказывают непосредственное
влияние на доходы и (или) расходы от этой деятельности. К цен4
трам финансового учета можно отнести:
• профит4центр, деятельность которого связана с подразделе4
нием, обеспечивающим получение прибыли (структурное
подразделение с законченным циклом производства);
• центр затрат, деятельность которого связана с подразделе4
ниями, непосредственно не создающими прибыль (произ4
водственное или снабженческое подразделение);
• венчур4центр — подразделение, связанное с видами деятель4
ности, которые могут принести прибыль в будущем.
Для классификации центров финансовой ответственности
(ЦФО) используют следующие признаки:
1)доходы от реализации:
♦ основной продукции;
♦ продукции вспомогательного производства;
♦ прочие доходы;
2)расходы — направление денежных средств на:
♦ закупки материальных и иных ресурсов;
♦ уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней;
♦ взносы во внебюджетные Фонды (в форме единого соци4
ального налога);
♦ оплату услуг сторонних организации;
♦ прочие виды расходов, связанных с коммерческой деятель4
ностью;
3)инвестиции — доходы и расходы, связанные с инвестицион4
ной деятельностью.
При построении организационной системы управления финан4
сами на предприятиях рекомендуется соблюдать следующую
примерную технологию:
1)уточнение действующей организационной структуры:
♦ виды деятельности (изделия, работы, услуги);
26 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
♦ перечень основных обеспечивающих систем, направле4
ний и функций;
♦ классификация управленческих функций, осуществляе4
мых на конкретной фирме;
♦ закрепление видов деятельности по всем функциям управ4
ления за структурными подразделениями фирмы;
♦ организационно4структурная схема;
2)формирование Положения о новой финансовой структуре:
♦ перечень ЦФО (ЦФУ) фирмы;
♦ распределение организационных звеньев по ЦФО;
♦ классификация видов деятельности, изделий, работ и услуг
фирмы по ЦФО;
♦ классификация ЦФО;
♦ схема новой финансовой структуры;
3)утверждение новой финансовой структуры руководством
фирмы;
4)мониторинг финансовой структуры.
27
Глава 2
КАКОВА СУЩНОСТЬ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1. Сущность и функции бюджетирования
Бюджетирование — это процесс подготовки, организации и кон4
троля бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных
управленческих решений.
Бюджет представляет собой финансовый план организации,
отражающий в количественном выражении стратегические и так4
тические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению.
Наиболее важными требованиями к бюджетам являются сле4
дующие: соответствие целям и задачам финансовой стратегии
предприятия, целостность, системность, доступность, сопостави4
мость, корректность, согласованность, оперативность и функци4
ональность.
В качестве основных принципов бюджетного планирования
можно привести следующие:
• унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов
и процедур разработки для компании и всех структурных
подразделений, независимо от специфики их хозяйствен4
ной деятельности;
• совместимость бюджетных форм, форматов с установлен4
ными формами государственной отчетности;
• совместимость вспомогательных бюджетных документов
с основными бюджетными формами;
• обеспечение возможности составления сводного бюджета;
• стабильность, неизменность процедур бюджетирования и
установленных целевых нормативов на протяжении всего
бюджетного периода;
28 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
• разделение накладных расходов на затраты структурных
подразделений и компаний в целом по формуле, единой для
всех подразделений;
• непрерывность процедуры составления бюджетов, что пре4
дусматривает регулярный пересмотр и корректировку ра4
нее сделанных прогнозов на новый период, не ожидая за4
вершения действующего;
• заблаговременная формулировка финансовых целей всех
подразделений в виде заданий определенных норм рента4
бельности;
• учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных
средств в сопоставимых по времени единицах учета;
• детальный учет наиболее важных статей расходов, чья доля
в чистых продажах достаточно велика.
Система бюджетирования предполагает многовариантный
анализ финансовых последствий реализации намеченных пла4
нов, предусматривает анализ различных сценариев измене4
ния финансового состояния предприятия, оценки финансовой
устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйствен4
ной среды.
Бюджетирование выполняет 3 основные функции.
1. Функция планирования. Данная функция является самой
важной. Бюджетирование является основой для внутрифирмен4
ного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия,
бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов,
находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюдже4
тов придает количественную определенность выбранным перспек4
тивам деятельности предприятия, все затраты и результаты при4
обретают денежное выражение. Бюджетирование способствует
правильному и четкому целеполаганию на предприятии, разра4
ботке стратегии бизнеса.
2. Функция учета. Бюджетирование является также основой
для управленческого учета. Система учета должна представлять
точные факты по подразделениям, видам продукции, районам
торговли или комбинации этих показателей. Благодаря бюдже4
тированию на предприятии появляется возможность получать
Глава 2. Какова сущность бюджетирования 29
точную информацию, сравнивать намеченные цели с действи4
тельными результатами деятельности предприятия.
Роль бюджетирования в управленческом учете состоит в том,
чтобы отражать движение денежных средств, финансовых ресур4
сов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме,
своевременно представлять соответствующие показатели финан4
совой деятельности предприятия в наиболее приемлемом для
принятия эффективных управленческих решений виде.
3. Функция контроля. Является также немаловажной для
предприятия. Разумеется, как бы ни был хорош план, он остается
бесполезным, если нет эффективного контроля его осуществле4
ния. Бюджет представляет собой набор показателей или крите4
риев, которые должны использоваться при контроле деятельности
предприятия. Путем непрерывного сопоставления фактических
данных с плановыми показателями, можно оценивать деятель4
ность на любом этапе. Бюджетное планирование позволяет выя4
вить отклонения деятельности от того, что предполагалось бюд4
жетом, и скорректировать действия.
Контроль исполнения бюджета базируется на следующих ос4
новополагающих принципах.
• Принцип темпоральности определяет, что контроль испол4
нения бюджета осуществляется множественно и параллельно
во времени на базе соответствующего отчетным интервалам
информационного обеспечения. Предварительный и теку4
щий контроль возможен при совершенствовании электронно4
документированного управленческого (оперативного) уче4
та, контроль по завершению отчетного периода базируется
на данных бухгалтерского учета.
• Принцип объективности предъявляет требования систем4
ности и целостности к информационному обеспечению, на
базе которого осуществляется контроль исполнения бюд4
жета. Априори целостной системой учета хозяйственных
операций на предприятии является бухгалтерский учет. До4
стижение требований принципа объективности предвари4
тельного и текущего контроля возможно при гармонизации
данного учета с бухгалтерской отчетностью.
30 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
• Принцип сравнимости обусловливает необходимость од4
нозначной идентификации хозяйственных операций и их
параметров, что естественно включает требование наличия
единого бюджетного классификатора, таблиц соответствия
регистров бухгалтерского и бюджетного учета, а также си4
стему согласования информации в параллельных конту4
рах учета.
• Принцип ответственности — принцип персональной ответ4
ственности руководителей структурных подразделений при
формировании, утверждении и последующем исполнении
бюджета в рамках компетенций, определенных регламен4
том. Персональная ответственность также распространяет4
ся на достоверность используемой в бюджетном процессе
информации.
Бюджеты на предприятии должны постоянно пересматривать4
ся и корректироваться по мере необходимости для того, чтобы
сохранять их контролирующую роль.
2. Классификация бюджетов и методы их разработки
По формам можно выделить следующие группы бюджетов:
• финансовые (основные, главные) бюджеты: бюджеты дохо4
дов и расходов, бюджет движения денежных средств, про4
гнозный баланс;
• операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет произ4
водства, бюджет затрат на основные материалы, бюджет
затрат труда, бюджет накладных расходов производства,
бюджет коммерческих, бюджет управленческих расходов
и др.;
• вспомогательные бюджеты: инвестиционный бюджет, кре4
дитный план и др.
Финансовые бюджеты являются конечными документами,
разрабатываемыми при бюджетном планировании. Они являют4
ся обязательными для предприятия.
Назначение операционных бюджетов — увязка натуральных
показателей планирования со стоимостными; определение наи4
1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©bezogr.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница