Учебное пособие для студентов Содержание



страница1/9
Дата24.04.2016
Размер1.16 Mb.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9
Бюджетирование в коммерческой организации: Учебное пособие для студентов

Содержание


Введение ................................................................................... 5


Глава 1. ЧТО СОБОЙ ПРЕДСТАВЛЯЕТ
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ.......................... 7
1. Сущность, роль и задачи финансового
планирования на предприятии .................................................... 7
2. Принципы и методы планирования финансовых
результатов .......................................................................................16
3. Формирование требований к системе управления ............22
Глава 2. КАКОВА СУЩНОСТЬ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ........ 27
1. Сущность и функции бюджетирования .................................27
2. Классификация бюджетов и методы их разработки ..........30
3. Основные цели бюджетирования .............................................34
4. Организация бюджетирования на предприятии .................37
5. Проблемы и перспективы бюджетирования.........................40
6. Применение современных информационных
технологий ........................................................................................43
Глава 3. КАКИЕ БЫВАЮТ БЮДЖЕТЫ И В ЧЕМ
ОСОБЕННОСТЬ ИХ РАЗРАБОТКИ ........................ 45
1. Бюджет продаж ...............................................................................45
2. Бюджет производства ...................................................................48
3. Бюджет закупок материалов ......................................................54
4. Бюджет затрат на оплату труда .................................................58
5. Бюджет накладных расходов производства ..........................61
6. Бюджет коммерческих расходов ...............................................62
4 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
7. Налоговый бюджет ........................................................................64
8. Бюджет управленческих расходов ...........................................68
9. Бюджет доходов и расходов ........................................................68
10. Бюджет движения денежных средств .....................................70
11. Бюджетный баланс ........................................................................70
Глава 4. КАКОВА РОЛЬ НОРМАТИВНОГО
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
ПРИ БЮДЖЕТИРОВАНИИ .................................... 74
1. Понятие и сущность нормативного калькулирования .....74
2. Применение нормативов..............................................................78
3. Основные виды и способы разработки нормативов ..........79
Глава 5. КАКИЕ БЫВАЮТ ОТКЛОНЕНИЯ И МЕТОДЫ ИХ
ВЫЯВЛЕНИЯ .......................................................... 84
1. Виды отклонений затрат на материалы
от бюджетных показателей .........................................................84
2. Виды отклонений затрат по трудозатратам
от бюджетных показателей .........................................................87
3. Выявление фактических отклонений материальных
затрат от бюджетных показателей ............................................89
4. Выявления фактических отклонений
по оплате труда от бюджетных показателей .........................92
Приложение. СКОВОЗНОЙ ПРИМЕР ОРГАНИЗАЦИИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОАО «КАРСК2Энерго» ..... 95
Литература ............................................................................. 134
Введение
Каждый хозяйствующий субъект имеет свои как отраслевые,
производственно4технологические, так и индивидуальные осо4
бенности функционирования. Организационная структура, фор4
ма и содержание стратегических, тактических и оперативных
целей, а также основополагающие принципы управления хозяй4
ствующим субъектом формируются его акционерами и менед4
жерами исходя из особенностей внешних и внутренних условий
функционирования. Следует отметить, что стратегические, так4
тические и оперативные цели не могут быть фиксированными, а
подвергаются изменениям в течение всего срока существования
хозяйствующего субъекта.
Из этого следует вывод о том, что планирование для отдельно
взятого хозяйствующего субъекта имеет важнейшее практичес4
кое значение. В современных условиях степень важности про4
цесса планирования для хозяйствующих субъектов существен4
но усиливается, так как организации на свой страх и риск ведут
деятельность, конкурируя с другими участниками рынка. Для
того чтобы поддерживать высокий уровень конкурентоспособ4
ности, коммерческим организациям необходима координация
различных хозяйственных функций путем разработки взаимо4
увязанных и экономически обоснованных бюджетов.
Как известно, постановка системы бюджетирования законо4
дательно и нормативно не регламентируется государственными
органами. В этой связи форматы и формы бюджетов, а также
регламент их разработки, утверждения, реализации и контроля,
утверждается руководством самого хозяйствующего субъекта.
Этим обусловлена актуальность вопросов, освещенных в данной
книге.
Пособие написано в соответствии с последними законодатель4
ными и нормативными актами и представляет собой актуальный
6 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
и полезный материал, как для практических работников, так и
студентов вузов, слушателей МВА. В нем раскрываются темы,
которые способствуют формированию навыков и умения в ос4
воении системы построения бюджетного процесса. Кроме того,
оно раскрывает теоретическую сущность и практическую реали4
зацию бюджетной работы в современных условиях.
Книга включает в себя теоретический и практический мате4
риалы кафедры бухгалтерского учета и аудита и кафедры фи4
нансов, кредита и денежного обращения Государственного уни4
верситета управления.
Глава 1
ЧТО СОБОЙ ПРЕДСТАВЛЯЕТ
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
1. Сущность, роль и задачи финансового
планирования на предприятии
Финансовое планирование представляет собой процесс разработ4
ки системы финансовых планов и показателей по обеспечению раз4
вития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и по4
вышению эффективности его деятельности в предстоящем периоде.
Финансовое планирование должно быть направлено на дос4
тижение следующих целей:
• определение объема предполагаемых поступлений денеж4
ных ресурсов (в разрезе всех источников, видов деятельно4
сти), исходя из намечаемого объема производства;
• определение возможностей реализации продукции (в нату4
ральном и стоимостном выражении) с учетом заключаемых
договоров и конъюнктуры рынка;
• обоснование предполагаемых расходов на соответствую4
щий период;
• установление оптимальных пропорций в распределении
финансовых ресурсов;
• определение результативности каждой крупной хозяйствен4
ной и финансовой операции с точки зрения конечных фи4
нансовых результатов;
• обоснование на короткие периоды равновесия поступления
денежных средств и их расходования для обеспечения плате4
жеспособности компании, ее устойчивого финансового по4
ложения.
8 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
К проблемам, которые призвано решать финансовое планиро4
вание, можно отнести следующие:
• обеспечение финансовыми ресурсами производственно4хо4
зяйственной деятельности предприятия;
• увеличение размера прибыли, повышение показателей рен4
табельности;
• обеспечение реальной сбалансированности планируемых
расходов и доходов предприятия;
• определение финансовых взаимоотношений с бюджетом,
банками и т. д.;
• контроль финансового состояния и платежеспособности
предприятия.
Процесс планирования представляет собой принятие решений
о будущих целях предприятия и способах их достижения. Резуль4
татом процесса планирования является система планов, имею4
щих количественную и качественную оценку.
Процесс общего планирования деятельности предприятия,
можно классифицировать как ряд этапов (шагов):
1)стратегический анализ инвестиционных возможностей источ4
ников финансовых ресурсов, которыми располагает пред4
приятие;
2)прогнозирование последствий принимаемых решений, что4
бы избежать негативных результатов от несогласованно4
сти между текущими и будущими управленческими ре4
шениями;
3)процесс непосредственного планирования, в котором обо4
сновывают выбранный вариант из ряда возможных реше4
ний, выражающий стратегическую цель, воплощенную в
конкретные планы;
4)процесс бюджетирования или технология учета, планиро4
вания и контроля движения денежных средств, формирова4
ния финансовых результатов и оценки последствий прини4
маемых решений.
Раскроем более подробно содержание каждого этапа плани4
рования. Этап стратегического анализа включает в себя изуче4
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 9
ние нескольких альтернативных вариантов развития предприя4
тия на год и на более отдаленную перспективу.
Первый вариант представляет собой сценарий агрессивного
роста компании, включающий выход на новые рынки сбыта и
создание новых видов продукции, диверсификацию производ4
ства на освоение новых направлений деятельности, что требует
больших капитальных затрат.
Второй вариант — способ сохранения сложившихся тенден4
ций развития, при котором бизнес4процессы (подразделения, фи4
лиалы, продукты) предприятия развиваются параллельно росту
рынков сбыта.
Третий вариант базируется на плане реструктуризации, т. е.
при минимуме капиталовложений, происходит выделение наи4
более эффективных бизнес4процессов и сокращение или даже
свертывание деятельности бесприбыльных подразделений.
Четвертый вариант плана предусматривает ликвидацию или
продажу отдельных филиалов и дочерних компаний. Следует
отметить, что каждая альтернатива связана с определенными
прогнозами денежных потоков, планов доходов и расходов, из4
менениями структуры капитала и другими аспектами финансо4
вой деятельности. Поэтому необходимо принимать во внимание
финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия
в долгосрочном периоде. Перечисленные варианты целесообраз4
но рассматривать как взаимоисключающие решения, но базовая
технология расчета для каждого альтернативного варианта дол4
жна быть идентичной.
Этап прогнозирования последствий принимаемых решений
выражает основную идею — проверку возможных последствий
реализации составленного плана с учетом конкретных условий,
уточнений и изменений по одному из сценариев. Например, про4
гноз реализации плана в условиях высокой инфляции и паде4
ния курса национальной валюты, что невыгодно для предприя4
тия4импортера товаров и благоприятно для экспортера сырьевых
ресурсов. При любом сценарии, опираясь на различные источ4
ники информации и методы прогнозирования, финансовые и
инвестиционные решения следует детально оценить до приня4
10 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
тия окончательного плана. Отметим, что прогнозирование пред4
ставляет собой часть долгосрочного планирования, дает оценку
наиболее вероятных событий и помогает снизить коммерческие
риски. Исключить все виды рисков не представляется возмож4
ным даже с помощью самого грамотного прогнозирования.
В процессе непосредственного планирования экономические
службы предприятия воплощают выбранные стратегические
цели в конкретные планы, имеющие количественную и каче4
ственную оценку:
• составляется план потребности предприятия в финансовых
ресурсах на капиталовложения, инновации, пополнение обо4
ротного капитала, рекламу и т. д.;
• определяется структура источников финансирования зап4
ланированных мероприятий — как внутренних, так и вне4
шних. В данном плане должны быть обязательно соблюдены
оптимальные пропорции между собственными и заемными
источниками, вложениями в основной и оборотный капи4
тал и т. д.;
• разрабатывается план размещения и использования средств
внутри предприятия;
• осуществляется процедура бюджетирования как база для
финансирования текущих финансово4эксплуатационных
потребностей и инвестиционных проектов.
Наконец, на заключительном этапе планирования осуществ4
ляется бюджетирование как процесс разработки различных опе4
ративных бюджетов. Бюджетирование выражает основное содер4
жание современной технологии финансового планирования. Оно
строится таким образом, чтобы иметь возможность в едином
информационном формате планировать и контролировать испол4
нение плана и оперативно оценивать отклонения фактических
показателей от плановых. Этот процесс оперативного принятия
управленческих решений и корректировки текущих действий
выражает основное требование эффективности системы управ4
ления финансами в динамичной экономической среде.
Итак, процесс планирования представляет собой непрерывный
цикл с прямой (от разработки стратегии до составления планов
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 11
и контроля их исполнения) и обратной (от оценки результатов
выполнения и до корректировки планов) связями. Конечный
результат процесса планирования — разработанная система дол4
госрочных, текущих и оперативных планов. План включает ос4
новные параметры деятельности предприятия в целом и его под4
разделений и филиалов, которые должны быть достигнуты к
концу расчетного периода. Процесс планирования трудоемок и
разнообразен. Он требует усилий всех специалистов и менедже4
ров предприятия. Только в этом случае можно достичь конкрет4
ных стратегических целей деятельности фирмы.
Касаясь непосредственно финансового планирования на пред4
приятии, можно также выделить 3 составляющие:
1)разработка финансовой стратегии предприятия;
2)текущее финансовое планирование;
3)оперативное финансовое планирование.
Финансовая стратегия представляет собой систему долго4
срочных целей финансовой деятельности предприятия. Раз4
работка финансовой стратегии предприятия — процесс дли4
тельный, требующий основательного подхода и определенной
квалификации. В финансовой стратегии организации основ4
ные цели предприятия и пути их достижения необходимо фор4
мулировать таким образом, чтобы обеспечить единую направ4
ленность его действий.
Процесс формирования финансовой стратегии должен прохо4
дить ряд этапов:
1)определение общего периода ее формирования;
2)формирование стратегических целей финансовой деятель4
ности;
3)конкретизация показателей финансовой стратегии по пери4
одам ее реализации;
4)оценка разработанной финансовой стратегии.
Определение общего периода формирования финансовой стра4
тегии зависит от предсказуемости развития экономики в целом
и конъюнктуры рынка. В современных условиях финансовая
стратегия охватывает период времени от 34х до 54ти лет.
12 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
В качестве главных целей финансовой деятельности выделяют
максимизацию прибыли предприятия, оптимизацию структуры
капитала предприятия, обеспечение его финансовой устойчиво4
сти и инвестиционной привлекательности, повышение рыноч4
ной стоимости предприятия.
Очень важно сформулировать стратегические цели четко и
кратко, отразить каждую из целей в конкретных финансовых
показателях.
Оценка эффективности финансовой стратегии может прово4
диться по таким параметрам, как внутренняя сбалансирован4
ность финансовой стратегии; согласованность ее с внешней сре4
дой (экономикой страны, конъюнктурой финансового рынка и
т. д.); приемлемость уровня финансовых рисков; результатив4
ность финансовой стратегии, выраженная в рассчитанных фи4
нансовых коэффициентах.
Финансовая стратегия, являясь составной частью общей стра4
тегии развития предприятия, должна быть согласована с целя4
ми и направлениями, сформулированными общей стратегией.
Текущее планирование финансовой деятельности предприя4
тия осуществляется на основе разработанной финансовой стра4
тегии. Основным документом текущего финансового планиро4
вания является баланс доходов и расходов. При разработке
текущего финансового плана необходимо исходить из целей фи4
нансового планирования на предстоящий год и решать задачи,
перечисленные выше. Балансировка доходов и расходов финан4
сового плана достигается как регулированием расходов (прежде
всего отчислений в фонды накопления и потребления, дивиден4
дных выплат), так и оптимизацией размера и состава заемных
средств. Для этого необходимы дополнительные расчеты.
Наиболее простым и распространенным методом обеспечения
сводимости баланса является «метод пробки». Сущность этого
метода состоит в выявлении дисбаланса (разности пассивов и
активов баланса), называемом «пробкой», и определении путей
ликвидации этой «пробки». Например, при отрицательной раз4
ности пассивов и активов баланса, свидетельствующей о недо4
статочности средств для финансирования деятельности предпри4
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 13
ятия с намеченными расходами на сырье, материалы, приобре4
тение оборудования и т. п., следует рассмотреть варианты при4
влечения дополнительного финансирования, например, за счет
кредитов. Корректировка пассива на сумму планируемого кре4
дита приведет к образованию новой «пробки», так как привле4
чение кредита увеличит расходы на сумму процентов за кредит
и, соответственно, уменьшит прибыль. Таким образом, исполь4
зование этого метода сводится к итерационным расчетам. Каж4
дая итерация состоит в определении «пробки» и обосновании
финансовых решений, позволяющих ее ликвидировать.
Второй метод разработки прогнозного баланса доходов и рас4
ходов, а также собственно прогнозного баланса предприятия по4
лучил название метода пропорциональной зависимости показа4
телей от объема реализации или метода процента от продаж.
Процедура этого метода основана на следующих предположе4
ниях:
• основные средства организации задействованы на полную
мощность, и увеличение объема реализации потребует до4
полнительных инвестиций;
• предприятие работает стабильно и на начало планируемого
периода значения большинства статей баланса оптимальны
(в том числе запасы, остаток денежных средств соответ4
ствуют достигнутому объему реализации);
• изменение большинства статей актива и некоторых статей
пассива пропорционально изменению объема реализации.
Алгоритм расчетов методом процента от продаж.
1. Выявляются те статьи баланса, которые изменяются про4
порционально объему продаж. Как правило, к ним относят
затраты, включаемые в себестоимость реализованной про4
дукции, управленческие, коммерческие расходы, дебиторс4
кую, кредиторскую задолженность. Эти статьи переносят в
прогнозную форму баланса с учетом роста объема продаж
(умножив на индекс роста объема реализации).
2. Ряд статей баланса, которые не изменяются спонтанно при
росте объема продаж, а определяются, например, финансо4
14 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
выми решениями, переносится в прогнозную форму без
изменений. К таким статьям можно отнести дивиденды,
векселя к оплате.
3. Определяется нераспределенная прибыль прогнозного года:
к нераспределенной прибыли отчетного года прибавляется
прогнозируемая прибыль за вычетом дивидендных выплат
(норма выплаты дивидендов на этой итерации расчетов
принимается на уровне отчетного года).
4. Выявляется потребность в дополнительном финансирова4
нии, и определяются источники финансирования с учетом
возможных ограничений по структуре капитала, стоимости
различных источников и т. д.
5. Формируется вариант второго приближения с учетом эф
фекта обратной финансовой связи (привлечение кредитов
и займов не только увеличивает источники финансирова4
ния, но и приводит к росту издержек, связанных с выплатой
процентов).
В случае если вторая итерация не позволяет свести баланс, сле4
дует провести еще несколько итераций, на каждой из которых
будут приниматься в расчет те или иные финансовые решения.
Разработка текущего финансового плана должна быть ориен4
тирована на обеспечение финансовой устойчивости предприятия.
В дополнение к балансу доходов и расходов целесообразно со4
ставлять матричный баланс, в котором определяются источни4
ки финансирования по каждой статье планируемых расходов.
Как известно, матричная модель представляет собой прямоуголь4
ную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объек4
тов. Она весьма удобна для финансового анализа, поскольку яв4
ляется простой и наглядной формой совмещения разнородных,
но взаимоувязанных экономических явлений. Значения матрич4
ной модели исчисляются по установленным правилам, поэтому
она легко программируется, дает возможность автоматизирован4
ной обработки, внесения дополнений и изменений.
Бухгалтерский баланс предприятия легко представить как мат4
рицу, где по горизонтали расположены статьи актива (имущество),
а по вертикали — статьи пассива (источники средств). Размерность
Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 15
матрицы бухгалтерского баланса может соответствовать количеству
статей по активу и пассиву баланса, но для практических целей впол4
не достаточно размерности по сокращенной форме баланса.
Матричные балансы существенно расширяют информацион4
ную базу для финансового планирования. С их помощью мож4
но: определить увязку статей актива (имущество предприятия)
и статей пассива баланса (источники средств); рассчитать струк4
туру и определить качество активов по балансу предприятия и
достаточность источников их финансирования; рассчитать весь
набор показателей и коэффициентов, необходимых для оценки
финансовой устойчивости, платежеспособности, использования
ресурсов предприятия; объективно оценить финансовое состоя4
ние предприятия, выяснить причины его изменения за отчетный
период; установить параметры, характеризующие приближение
предприятия к порогу неплатежеспособности (банкротства).
Таким образом, составленный баланс доходов и расходов дает
наглядное представление о составе и структуре денежных дохо4
дов и расходов предприятия, факторов, повлиявших на измене4
ние остатков денежных средств на его счетах. При необходимос4
ти информация о доходах и расходах может быть рассмотрена и
детализирована по каждой статье, выяснены факторы, повлияв4
шие на его величину.
Оперативное финансовое планирование заключается в разра4
ботке платежного календаря, детализирующего на квартал или
месяц текущий финансовый план. Платежный календарь служит
средством «ранней диагностики» финансового состояния пред4
приятия, помогает поддерживать платежеспособность предпри4
ятия, вовремя привлекать краткосрочные заемные средства для
покрытия разрыва во времени поступлений и перечислений
средств. В процессе составления платежного календаря форми4
руется информационная база о движении денежных средств
предприятия, проводится анализ неплатежей, осуществляется
расчет потребности в краткосрочном кредите или размера и сро4
ков временно свободных денежных средств предприятия.
Платежный календарь составляется на месяц с подекадной раз4
бивкой. Реже встречается разбивка на 5 и 15 дней. Финансовое
16 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство
планирование на столь короткие периоды времени является про4
цессом непрерывным и требует постоянного контроля состоя4
ния запасов и дебиторской задолженности, хода производства и
реализации.
В рамках оперативного финансового планирования помимо
платежного календаря составляется кассовый план предприятия.
Он отражает поступления и выплаты наличных денежных
средств через кассу. Своевременная обеспеченность наличными
денежными средствами также является немаловажным факто4
ром в финансовой деятельности предприятия.
Кассовый план разрабатывается на один квартал и отражает
предполагаемые выплаты по фонду заработной платы, фонду
потребления и прочие выплаты и поступления наличных денег.
Задачи текущего и оперативного финансового планирования
на предприятии призвана также выполнять система внутрифир4
менного бюджетирования, рассматриваемая далее.
2. Принципы и методы планирования
финансовых результатов
Принципы планирования определяют характер и содержание
плановой деятельности на предприятии.
1. Принцип единства предполагает, что планирование должно
иметь системный характер. Понятие «система» означает:
♦ взаимосвязь между ними;
♦ наличие единого направления развития подразделений,
нацеленного на основные задачи предприятия. Единое
направление плановой деятельности, общность целей
всех подразделений становятся возможными в рамках
вертикального единства фирмы;
♦ существование совокупности элементов (подразделений).
2. Координация планов отдельных подразделений выражает4
ся в том, что:
♦ нельзя эффективно планировать деятельность одних под4
разделений вне связи с другими (например, цехов основ4
  1   2   3   4   5   6   7   8   9


База данных защищена авторским правом ©bezogr.ru 2016
обратиться к администрации

    Главная страница